Общий порядок начисления амортизации

Порядок выбора метода амортизации и расчета амортизации установлен ст. 259–259.3 НК РФ.

НК РФ предусмотрено 2 метода начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) должен быть закреплен налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод должен применяться ко всему амортизируемому имуществу налогоплательщика.

При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в восьмую–десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов может применяться только линейный метод начисления амортизации. К остальным основным средствам и нематериальным активам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию. Если для учета доходов и расходов применяется кассовый метод, то амортизируются только оплаченные основные средства.

Амортизация начисляется в пределах стоимости объекта амортизируемого имущества, отраженной в налоговом учете.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы (т.е. могут амортизироваться) с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 27.08.2010 № 03-03-06/1/570).

Амортизация по основным средствам, не требующим монтажа и не используемым в производстве, например, находящимся на складе или в пути по причине внутреннего перемещения, не начисляется для целей налогообложения, т.к. эти основные средства не являются амортизируемым имуществом до момента их фактической передачи в эксплуатацию (п.1 ст. 256 НК).

Суммы амортизации, начисленные по амортизируемому имуществу, используемому: а) для ремонта основных средств, б) для проведения научных исследований и опытно-конструкторских разработок, в) в деятельности обслуживающих производств и хозяйств, – не должны учитываться в общей налоговой базе, т.к. учитываются отдельно и включаются в налогооблагаемую базу в особом порядке (порядок их включения в расходы будет рассмотрен в разделах, освещающих вопросы учета расходов ОПХ – раздел 14, на НИОКР – 9.4, на ремонт основных средств).