Налоговые ставки. Базовая ставка налога равна 20%

Базовая ставка налога равна 20%. Она состоит из федеральной (2%) и региональной (18%) частей (ст. 284 НК РФ).

Федеральная часть ставки является фиксированной и не может быть понижена.

Размер налоговой ставки, по которой налог зачисляется в бюджеты субъектов РФ, законами этих субъектов РФ может быть понижен для отдельных категорий налогоплательщиков. Минимальный размер, до которого может быть понижена региональная часть ставки налога, составляет 13,5%.

Таким образом, общая минимально возможная ставка налога на прибыль на территории РФ составляет 15,5% (2% + 13,5%).

При проведении проверки

Убедитесь, что налогоплательщик действительно имеет право на применение пониженной налоговой ставки.

До 2009 г. размер налоговой ставки составлял 24%, в т.ч. 6,5% зачислялось в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджеты субъектов РФ.

Для определенных категорий налогоплательщиков, а также для некоторых видов доходов НК РФ установлена пониженная ставка налога на прибыль (в этом случае сумма налога полностью перечисляется в федеральный бюджет).

1. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, до 2012 г. налоговая ставка составляет 0% (ст. 2.1. Закона РФ от 06.08.2001 № 110-ФЗ).

Налогоплательщик признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, если объем производства сельскохозяйственной продукции в стоимостном выражении составляет более 70% общего объема производимой продукции.

2. В отношении доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливается ставка 20%. За исключением доходов:

- от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных средств в связи с осуществлением международных перевозок - 10%;

- в виде дивидендов (будут рассмотрены в п. 3 данного раздела);

- от операций с отдельными видами долговых обязательств (будут рассмотрены в п. 4 данного раздела).

Налог на прибыль должен удерживаться стороной, выплачивающей доход (налоговым агентом).

3. По доходам, полученным в виде дивидендов, размер налоговой ставки зависит от категории налогоплательщика (см. табл. 1).

Таблица 1. Налоговые ставки по доходам, полученным в виде дивидендов

Налогоплательщик	Размер налоговой ставки,%
до 2008 г.	с 2008 г.
российская организация	9; 15	0; 9
иностранная организация

Ставка 0% может применяться по дивидендам, полученным российской организацией от российской и (или) иностранной организации при соблюдении следующих условий:

- организация, получающая дивиденды, владеет не менее чем 50% долей в уставном капитале выплачивающей стороны не менее 365 календарных дней (Письмо Минфина РФ от 20.08.2008 03-03-06/1/477) (следует проверить у налогоплательщика наличие документов о дате приобретения или получения права собственности на долю в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации);

- иностранная организация, выплачивающая дивиденды, не должна быть зарегистрирована в оффшорной зоне (Перечень оффшорных зон утвержден Приказом Минфина РФ от 13.11.07 № 108н).

До 2011 г. действовало еще одно условие применения ставки 0% - необходимо было, чтобы стоимость доли в уставном капитале составляла более 500 млн. рублей. Законом РФ от 27.12.2009 № 368-ФЗ из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ данное требование была исключено. Как следствие, для подтверждения права на применение нулевой ставки налогоплательщик не должен представлять сведения о стоимости приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном капитале организации (соответствующие изменение внесено в пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Данные поправки действуют с 2011 г., но новые правила применяются уже при расчете доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. (п. 2 ст. 5 Закона РФ от 27.12.2009 № 368-ФЗ).

Аналогичные правила действуют и в отношении депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов.

Ставка 9% с 2008 г. применяется по дивидендам, полученным российской организацией от российских и иностранных, если они не удовлетворяют условиям применения ставки 0%.

Ставка 15% с 2008 г. применяется по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями. Обратите внимание, что соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов может быть установлена иная ставка налога на дивиденды. Например, дивиденды, получаемые от кипрских компаний, облагаются по ставке либо 5%, либо 10% в зависимости от размера вклада в капитал компании (п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»).

4. Ставки налога на прибыль по доходам, получаемым от операций с отдельными видами долговых обязательств, представлены в табл. 2.

Таблица 2. Налоговые ставки по доходам, получаемым от операций с отдельными видами долговых обязательств, и условия их применения

Доходы	Условия применения ставок
	0%	9%	15%
в виде процентов по государственным ценным бумагам (ЦБ)	облигации, эмитированные до 20.01.97 включительно	-	в остальных случаях
в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года	- эмитированы при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III; - необходимы для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и валютного долга РФ	-	-
в виде процентов по муниципальным ЦБ	облигации, эмитированные до 20.01.97 включительно	эмитированы до 01.01.07 на срок не менее трех лет	в остальных случаях
в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием	-	эмитированы до 01.01.07	в остальных случаях
учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия	-	выданы управляющим ипотечным покрытием до 01.01.07	в остальных случаях

5. Ставка налога на прибыль по доходам, получаемым ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Законом РФ от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)», установлена в размере 0%. Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления иной деятельности, облагается по ставке 20%(до 2009 г. – 24%).

6. Прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом РФ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта), облагается налогом по налоговой ставке 0% в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превысил 300 млн. руб. и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке 20% с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.