Учет средств целевого финансирования

Целевое финансирование представляет собой средства, пред­назначенные для осуществления мероприятий целевого назначе­ния, т.е. средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетных организаций на определенные цели: дотации (субсидии) на возмещение расходов по со­держанию ведомственного жилищного фонда; дотации на покры­тие убытков в соответствии с законодательством; субсидии, полу­ченные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов; субсидии государственным организациям; потери доходов, возмещаемых организациям в соответствии с законода­тельством, за исключением налоговых льгот, отсрочки и рассроч­ки по уплате налогов, налоговых кредитов.

Для учета средств целевого назначения предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту данного счета отражают поступление средств целевого финанси­рования, а по дебету — использование средств на те или иные ме­роприятия.

Средства целевого финансирования, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий на счетах бухгалтерского учета отражаются следующей записью:

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

Д-т счета 52 «Валютные счета»

Д-т счета 55 «Специальные счета в банках»

К-т счета 86 «Целевое финансирование».

На счете 86 «Целевое финансирование» учитываются также средства, поступающие от дольщиков на финансирование объек­тов долевого строительства, Поступления средств целевого назна­чения от участников долевого строительства на счетах бухгалтер­ского учета отражается следующей записью:

Д-т счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Средства дольщиков»

К-т счета 86 «Целевое финансирование».

Использование средств целевого финансирования на счетах бухгалтерского учета отражаются следующими записями:

Д-т счета 86 «Целевое финансирование»

К-т счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (списывает­ся стоимость объектов строительства, построенных заказчиком-застройщиком за счет целевых средств инвесторов)

К-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным товарам, работам, услугам» (на суммы НДС по приобретен­ным товарам, рабатам, услугам за счет средств целевого финанси­рования)

К-т счета 20 «Основное производство» или

К-т счета 26 «Накладные расходы» (при направлении средств целевого финансирования на покрытие затрат или на содержание некоммерческой организации)

К-т счета 83 «Добавочный капитал» (при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств)

1. Учет резерва по сомнительным долгам

Организация может создавать резервы по сомнительным долгам при наличии источника для их формирования.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности) и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы на погашение сомнительных долгов создаются на основании результатов проведенной в конце (квартала или года) инвентаризации дебиторской задолженности организации. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации.

Необходимая сумма резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности дебитора, а также оценки вероятности погашения долга полностью или частично и других факторов.

Резервы по сомнительным долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту отражается создание резерва по сомнительным долгам, по дебету – его использование. Сальдо кредитовое – отражает наличие созданного резерва.

Резервирование сумм для погашения сомнительных долгов производится за счет и при наличии прибыли организации и отражается следующими записями:

а). формирование резерва в конце отчетного периода

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)

К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

б). списание в убыток сумм, использованных на формирование резерва

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»).

Списание невостребованных, безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, за счет созданного резерва осуществляется в течение квартала или года по мере истечения сроков исковой давности, получения отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявления должников неплатежеспособными. Списание сомнительных долгов производится после принятия мер и истечения срока исковой давности, который составляет 3 года. Одновременно со списанием дебиторской задолженности с балансовых счетов эта задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность», на котором учитывается ещё в течение 5 лет.

Если сомнительный долг, по которому был сформирован резерв, в течение следующего года по каким-либо причинам не списан (получение гарантий должника, повторное рассмотрение материалов в суде и т.п.), то остаток резерва в части таких долгов присоединяется к прибыли отчетного года. Использование резерва по сомнительным долгам и списание или восстановление излишне сформированных или невостребованных сумм отражается следующими записями:

а). использование резерва при погашении сомнительной дебиторской задолженности

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 60 «Расчеты с поставщика и подрядчиками»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

б). восстановление неиспользованной суммы резерва

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»)

в). присоединение к прибыли сумм неиспользованного резерва

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»)

К-т 99 «Прибыли и убытки».

1. Учет резервов предстоящих расходов

Организациям предоставлено право создавать резерв предстоящих расходов в целях равномерного включения ряда затрат в издержки производства или обращения.

За счет издержек производства или обращения могут создаваться резервы для:

-оплаты предстоящих отпусков рабочих в случае неравномерного ухода в отпуска в течение года (включая отчисления по социальному страхованию);

-выплаты вознаграждения за выслугу лет;

-проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств;

-проведения ремонтов и замены автомобильных шин;

-гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания;

-расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях;

-затрат по рекультивации земель и т.д.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих платежей», который имеет ряд субсчетов по видам резервов. Наличие субсчетов должно быть предусмотрено рабочим планом счетов и закреплено в учетной политике. В организации могут открываться следующие субсчета:

96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы»

96/2 «Резервирование сумм вознаграждений»

96/3 «Резервный ремонтный фонд»

96/4 «Резервирование сумм для замены шин»

96/5 «Резерв на подготовительные работы»

96/6 «Резерв на рекультивацию земель» и др.

Формирование резерва отражается ежемесячно записями:

Д-т 20 «Основное производство»

Д-т 23 «Вспомогательное производство» и др.

К-т 96 «Резервы предстоящих платежей».

Субсчет 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы» предназначен для отражения сумм резерва для оплаты отпусков рабочим организации. Резерв образуется ежемесячно исходя из фактически начисленной в отчетном периоде заработной платы рабочим, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. В состав резерва кроме заработной платы включаются и предстоящие отчисления в фонд социальной защиты населения (34%).

Субсчет 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений» создается в организациях, где такие выплаты предусмотрены законодательством или собственным положением об оплате труда. Начисления в этот резерв производятся согласно нормативу, рассчитанному как отношение запланированной величины резерва к фонду оплаты труда. Расчет планового размера резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет производится по каждому работнику исходя из длительности трудового стажа и размера годовой заработной платы.

Субсчет 96/3 «Резервный ремонтный фонд» предназначен для формирования и использования сумм резерва для проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств, по которым имеются сметы затрат. Суммы отчислений в резерв определяются ежемесячно пропорционально предполагаемой сумме расходов (в размере 1/12 части их суммы по смете).

Субсчет 96/4 «Резервирование сумм для замены шин» предназначен для обобщения информации о формировании и использовании резерва, необходимого для восстановления износа, проведения ремонтов и замены автомобильных шин. Суммы отчислений в резерв определяются ежемесячно исходя из стоимости шин, пробега транспортного средства за месяц и ресурса (максимально возможного пробега одного комплекта шин) по формуле:

Сумма резерва = Стоимость одного комплекта шин х количество комплектов шин на транспортном средстве х пробег за отчетный месяц / ресурс одного комплекта шин

Использование резерва предстоящих платежей, т.е. списание фактически произведенных расходов и платежей, для которых были сформированы резервы, отражается записями:

а). на суммы выплат, начисляемых работникам за время трудовых и социальных отпусков

Д-т 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

б). на суммы выплат вознаграждения за выслугу лет

Д-т 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

в). на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение

Д-т 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы»

Д-т 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений»

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

г). на суммы списания фактических затрат по ремонту основных средств

Д-т 96/3 «Резервный ремонтный фонд»

К-т 23 «Вспомогательное производство»

д). на стоимость автомобильных шин, переданных со склада для установки на транспортные средства

Д-т 96/4 «Резервирование сумм для замены шин»

К-т 10 «Материалы» (субсчет 10/5 «Запасные части»)

е). на фактическую себестоимость подготовительных работ в сезонных отраслях и расходы по рекультивации земель

Д-т 96/5 «Резерв на подготовительные работы»

Д-т 96/6 «Резерв на рекультивацию земель»

К-т 23 «Вспомогательное производство».

Правильность образования и использования сумм резервов периодически проверяется и при необходимости корректируется. По итогам года обязательно проводится инвентаризация образования и расходования сумм резервов по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств. По результатам инвентаризации составляется акт, который передается в бухгалтерию.

При превышении фактических расходов на суммой созданного резерва разница относится на себестоимость продукции или в расходы будущих периодов с последующим списанием на себестоимость.

Если резерв образован излишне по сравнению с фактическими расходами, то на разницу проводится запись методом «красное сторно»:

-на сумму восстановления (списания) излишне сформированной суммы резерва

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 96 «Резервы предстоящих платежей» (по видам резервов).

Некоторые виды резервов могут иметь не сторнируемые остатки (субсчета 96/1, 96/3).