При утрате в течение года права на льготу обложение указанными налогами производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права

Граждане, имеющие право на льготы, должны подтвердить его необходимыми документами.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговый период – календарный год.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. рублей	До 0,1 процента
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей	От 0,1 до 0,3 процента
Свыше 500 тыс. рублей	От 0,3 до 2,0 процента

В Ростове-на-Дону налог исчисляется по следующим ставкам [2]:

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. руб. включительно	0,1 процента
Свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб., включительно	0,3 процента
Свыше 500 тыс. руб.: - жилые дома (домовладения), квартиры, дачи,садовые домики), гаражи; - иные строения, помещения и сооружения	1500 руб. + 1% с суммы, превышающей 500 тыс. руб.   2,0 процента

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

В соответствии со ст. 8 Закона РФ от 09.12.1991 N2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

Земельный налог

Земельный налог является местным налогом, устанавливается главой 31 Налогового кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Земельный налог введен в действие с 1 января 2005 года и заменил собою «Плату за землю», действовавшую с 1992 года.

При этом представительные органы муниципальных образований могут также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности. Не являются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не являются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки лесного фонда;

5) земельные участки, находящимися в государственной собственности занятые водными объектами.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС";

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Согласно Налоговому Кодексу от налогообложения освобождаются ор­ганизации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций.

Не должны платить данный налог и организации в части зе­мельных участков, занятых государственными автомобильны­ми дорогами общего пользования, а также железнодорожными путями общего пользования и сооружениями, являющимися неотъемлемой технологической частью указанных объектов. При этом льгота по землям, занятым железнодорожными пу­тями, действует только до 2007 г.

Религиозные организации не платят земельный налог с при­надлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворитель­ного назначения.

Льгота по обложению земельным налогом предоставлена также общероссийским общественным организациям инвали­дов, включая союзы общественных организаций инвалидов, при условии, что среди их членов инвалиды и их законные пред­ставители составляют не менее 80%. Льгота распространяется исключительно на те земельные участки, которые используются ими для осуществления уставной деятельности.

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инва­лидов, также имеют право на льготу по налогу при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. Данная льгота действительна только по земельным участкам, используемым данными организациями для произ­водства или реализации товаров, работ и услуг. Указанное по­ложение не распространяется на производство и реализацию подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров по утверждаемому прави­тельством по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов перечню.

Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, также не должны платить земельный налог в части земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и других целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-ин­валидам и их родителям.

Льгота по налогу установлена и для организаций народных художественных промыслов в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производ­ства и реализации изделий народных художественных про­мыслов.

Физические лица, относящиеся к коренным малочислен­ным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов не платят земельный налог в части зе­мельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Начиная с 2006 г. введена дополнительная льгота по нало­гу, согласно которой в течение 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок освобождаются от налога организации - резиденты особой экономической зоны.

Налоговым кодексом установлен особый порядок приме­нения налоговых льгот в случаях их возникновения или пре­кращения у налогоплательщиков в течение налогового или отчетного периода права на налоговую льготу. В этом случае исчисление суммы налога или суммы авансового платежа по налогу за земельный участок, по которому предоставляется право на льготу, производится с учетом соответствующего ко­эффициента. Данный коэффициент определяется как отно­шение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Государственный земельный кадастр – система документов, содержащих сведения о природном, хозяйственном и правовом положении земель РФ, местоположении и размерах земельных участков, об их качественной характеристике, о владельцах земельных участков, иных сведениях о земле, предусмотрен в ст.110 и 111 Земельного кодекса.

Главой 31 НК РФ установлено, что налоговой базой по земельному налогу в отношении каждого земельного участка является его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Государственная кадастровая оценка земель проводится не реже одного раза в пять лет и не чаще одного раза в три года. Поэтому ежегодная индексация, которая ранее устанавливалась по постановлениям Правительства РФ, не производится.

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании имеющейся документации на земельный участок, а также сведений о кадастровой стоимости земельного участка, которые формируются в Государственном земельном кадастре.

Налогоплательщики-организации обязаны определять на­логовую базу самостоятельно на основании сведений государ­ственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве посто­янного пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся ин­дивидуальными предпринимателями, должны также опреде­лять налоговую базу самостоятельно по земельным участкам, используемым ими в предпринимательской деятельности. Определение налоговой базы производится ими на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом зе­мельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного или бессрочного пользования или праве по­жизненного наследуемого владения.

Для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, налоговая база должна определяться налоговыми ор­ганами на основании сведений, полученных от органов, осу­ществляющих ведение государственного земельного кадастра, от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и от органов муниципальных обра­зований.

Главой 31 НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности: налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. Применительно к земельным участкам, находящимся в общей совместной собственности, налоговая база устанавливается для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если организация приобретает здание, то к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью. Как правило, доля конкретно определена в документах на земельный участок. В этом случае налоговая база определяется пропорционально доле в праве собственности на земельный участок.

Пример. Организация приобрела здание. Доля этой организации в праве собственности на земельный участок составляет 75%. Кадастровая стоимость всего земельного участка (в том числе и под приобретенным организацией зданием) - 2 000 000 руб.

Налоговая база определяется в данном случае в части доли в праве собственности на земельный участок под приобретенным организацией зданием:

2 000 000 руб. x 75% = 1 500 000 руб.

Если покупателями здания являются несколько лиц, то налоговая база определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на это здание.

Если доля лица в документах на земельный участок установлена как доля в праве на находящиеся на земельном участке строения (здания, сооружения), то налоговая база определяется пропорционально доле лица в праве собственности (в площади) на это строение (здание, сооружение).

Пример. Организация А и организация Б приобрели по договору купли-продажи в собственность здание. Кадастровая стоимость земельного участка под зданием составляет 3 000 000 руб. Организация А владеет 60%-ной долей в праве собственности на здание, организация Б - 40%-ной долей.

Налоговая база по земельному участку, занимаемому объектом недвижимости организации А, равна 1 800 000 руб. (3 000 000 руб. x 60%).

Налоговая база по земельному участку, занимаемому объектом недвижимости организации Б, равна 1 200 000 руб. (3 000 000 руб. x 40%).

Если права на долю земельного участка не зарегистрированы, то плательщиком земельного налога признается продавец здания - собственник земельного участка.

Налоговым кодексом установлен следующий порядок ис­числения налога и авансовых платежей по налогу. Сумма налога исчисляется по истечении налогового пе­риода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом налогоплательщики-организации обязаны исчис­лить сумму налога или же сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся ин­дивидуальными предпринимателями, также должны самостоя­тельно исчислять сумму налога или сумму авансовых платежей в отношении земельных участков, используемых ими в пред­принимательской деятельности.

Что касается налогоплательщиков, являющихся физичес­кими лицами, то суммы налога или сумма авансовых плате­жей, подлежащие уплате в бюджет, исчисляются налоговыми органами.

Представительным органам муниципальных образований и законодательным органам власти городов Москвы и Санкт-Петербурга предоставлено право предусматривать уплату в те­чение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами и уплачивающих налог на основании налогового уве­домления.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим на­лог на основании налогового уведомления, исчисляется как про­изведение соответствующей налоговой базы и установленной представительными органами муниципальных образований и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга доли налого­вой ставки. При этом размер этой доли не должен превышать 1/2 установленной налоговой ставки в случае установления од­ного авансового платежа и 1/3 данной налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам нало­гового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода как ¼ соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Если отчетный период определен как квартал, авансовые платежи по налогу исчисляются по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода в размере 1/4 соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пример. Земельный участок под производственным зданием организации расположен в районном центре. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом - 750 000 руб. Представительными органами муниципального образования налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит 11 250 руб. (750 000 руб. x 1,5%).

Второй земельный участок организации предоставлен под магазин. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 870 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода по земельному участку, занятому магазином, составит 13 050 руб. (870 000 руб. x 1,5%).

Сумма земельного налога по двум земельным участкам составит 24 300 руб. (11 250 руб. + 13 050 руб.).

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят 6075 руб. (24 300 руб.: 4) за каждый квартал и подлежат уплате по окончании каждого квартала.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 6075 руб. [24 300 руб. - (6075 руб. + 6075 руб. + 6075 руб.).

В случае возникновения (прекращения) у организации в течение налогового (отчетного) периода права на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по нему) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента правообладания земельным участком.

Коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании] организации, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Главой 31 НК РФ предусмотрен порядок, дающий возможность учесть неполный период пользования налоговой льготой. Для этого применяется коэффициент использования налоговой льготы (К1). Законодательством установлено, что он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (п. 10 ст. 396 НК РФ).

Пример. Организация должна уплатить за год земельный налог в сумме 10 000 руб. С 1 сентября текущего года получено право на льготу по земельному налогу.

Коэффициент использования налоговой льготы составит 0,67 (8 мес.: 12 мес.).

Сумма налоговой льготы составит 3300 руб. [10 000 руб. x (1 - 0,67)].

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составит 6700 руб. (10 000 руб. - 3300 руб.).

Особый порядок исчисления земельного налога установлен при возникновении или прекращении у налогоплательщика в течение налогового или отчетного периода права собственно­сти, постоянного пользования или пожизненного наследуемо­го владения на земельный участок. В этом случае исчисление суммы налога или суммы авансового платежа по налогу в от­ношении данного земельного участка должно производиться с учетом соответствующего коэффициента. Указанный коэф­фициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился у на­логоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

В том случае, если возникновение или прекращение указан­ных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникно­вения указанных прав. Если возникновение или прекращение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то в этом случае за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

По земельному участку или его доли, перешедших по на­следству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с ме­сяца открытия наследства.

Налоговым кодексом предоставлено право представитель­ным органам муниципальных образований и законодательным органам городов Москвы и Санкт-Петербурга при установлении налога разрешать отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать о расположенных на подведомственной им территории земельных участках и их владельцах в течение 10 дней после их регистрации.

Органы, осуществляющие ведение государственного земель­ного кадастра, и органы муниципальных образований обязаны ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым перио­дом, сообщать в налоговые органы по месту своего нахожде­ния сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Указанные сведения представляются соответствующими органами по утвержденным Минфином России формам.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения всех налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года.

По земельным участкам, приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуаль­ного жилищного строительства), исчисление суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого строительства и регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения ука­занного трехлетнего срока сумма налога, уплаченная в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой из­лишне уплаченного налога и подлежит зачету или возврату налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В случае превышения установленного трехлетнего срока исчисление суммы налога или суммы авансовых платежей по налогу должно производиться с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных в соб­ственность физическими лицами для индивидуального жи­лищного строительства, исчисление суммы налога или суммы авансовых платежей по налогу производится с учетом коэффи­циента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Пример. Исчисление авансовых платежей по земельному налогу с 1 января 2008 г.

Земельный участок приобретен в собственность 10 февраля 2008 г. Его кадастровая стоимость составляет 900 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, II квартал, III квартал 2008 г., коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:

за I квартал: К2 = 2 мес.: 3 мес. = 0,67;

за II квартал: К2 = 3 мес.: 3 мес. = 1;

за III квартал: К2 = 3 мес.: 3 мес. = 1.

Авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет по итогам отчетных периодов, составят:

за I квартал - (900 000 руб. x 1,5% x 0,67): 4 = 2261,25 руб;

за II квартал - (900 000 руб. x 1,5% x 1): 4 = 3375 руб.;

за III квартал - (900 000 руб. x 1,5% x 1): 4 = 3375 руб.

Всего в течение налогового периода организация должна уплатить авансовые платежи в размере 9011,25 руб. (2261,25 руб. + 3375 руб. + 3375 руб.).

Сумма земельного налога за налоговый период составит 12 420 руб. (900 000 руб. x 1,5% x 0,92).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 3408,75 руб. (12 420 руб. - 9011,25 руб.).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых пла­тежей по налогу определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образова­ний и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга при уста­новлении налога на соответствующей территории.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - ор­ганизаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февра­ля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу, если они установ­лены на соответствующей территории и для соответствующих категорий плательщиков.

По истечении налогового периода налогоплательщики обя­заны уплачивать оставшуюся сумму налога.