Документальное оформление и учет выбытия и перемещения основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в ре­зультате:

* продажи (реализации) другому юридическому или физи­ческому лицу;

* передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

* передачи по договорам мены и дарения;

* списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственнос­ти на них к арендатору;

* списания в случае морального и (или) физического износа;

* ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

* безвозмездной передачи;

* по другим причинам, установленным законодательством.
Порядок документального оформления зависит от причин выбытия основных средств.

Выбытие основных средств в следствие продажи, обмена, безвозмездной передачи, передачи в финансовую аренду (ли­зинг), внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1). Наряду с актом о приеме-передаче объекта основных средств оформляется товарно-транспортная накладная.

В акте отражается первоначальная стоимость и сумма на­численного износа на дату выбытия. На основании этого акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта, которая прилагается к акту. Делаются от­метки в инвентарном списке или инвентарной книге. При без­возмездной передаче и в некоторых других случаях к акту при­лагаются договоры мены и дарения.

Под ликвидацией понимают выбытие объектов основных средств вследствие их ветхости, физического и морального из­носа, в случаях аварий и стихийных бедствий, в связи с про­ведением работ по реконструкции, техническому перевооруже­нию производства. Для обоснования решения о необходимости ликвидации объектов основных средств приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Руководствуясь типовой инструкцией о порядке списания основных средств, в случае частичной или полной ликвидации основных средств, комиссия оформляет акт на списание основных средств (фор­ма № ОС-4) или акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих тех­ническое состояние объекта, и причин выбытия.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основ­ных средств, а также другие материальные ценности, получае­мые в процессе ликвидации, приходуются по ценам возможно­го использования с отражением в бухгалтерском учете по дебе­ту счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

При перемещении объектов основных средств между подразделениями одной организации оформляется наклад­ная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

Все акты по выбытию основных средств утверждаются ру­ководителем предприятия и предаются в бухгалтерию, где на их основе делаются соответствующие расчеты и записи в регист­рах синтетического и аналитического учета.

Для учета выбытия основных средств и определения их ос­таточной стоимости к счету 01 «Основные средства» открыва­ют субсчет 9 «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносится первоначальная (вос­становительная) стоимость выбывающего объекта (с кредита счета 01), а в кредит - сумма накопленной амортизации (с дебета счета 02 «Амортизация основных средств»).

Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается с кредита счета 01/9 «Выбытие основных средств» в дебет соответствующих счетов, в зависи­мости от причин выбытия основных средств:

* Д-т сч. 91 - выбытие основных средств вследствие продажи, обмена, внесения в ка­честве вклада в уставный фонд, списание пришедших в негод-­
ность объектов из-за физического и морального износа;

* Д-т сч. 94 - вы­бытие основных средств в случае выявления недостачи при инвен-таризации;

* Д-т сч. 83 - выбытие основных средств при безвозмездной передаче организациям в пределах одного собственника.

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд, списываются в дебет счета 91/4 (с кредита счетов 10, 70, 69, 76, 60, 02). Если при выбытии объектов основных средств приходуются ценности, то они от­ражаются на счете 91\1. По окончании отчетного пе­риода операционные расходы, т. е. записи по дебету субсчетов 91/2,91/3, 91/4, сравнивают с операционными доходами (суб­счет 91/1) и определяют финансовый результат от выбытия объекта основных средств (субсчет 91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов»). Если оборот по субсчету 91/1 превышает совокупный дебетовый оборот (по субсчетам 91/2,91/3, 91/4), то данная величина превышения является прибылью организации:

Д-т сч. 91/5 К-т сч. 99 «При­были и убытки».

Соответственно при превышении дебетового оборота над кредитовым у организации образуется убыток:

Д-т сч. 99 К-т сч. 91/5.

Записи по всем субсчетам к счету 91 в течение года производятся накопительно, сальдо по этим суб­счетам закрывают в конце года. На конец каждого месяца этот счет сальдо не имеют.

По проданным основным средствам финансовый результат определяют как разницу между выручкой от их реализации, ос­таточной стоимостью объекта, включая расходы по его реализа­ции, и начисленным налогом на добавленную стоимость.