Переход с кассового метода на метод начисления

Изучая выше изложенные параграфы возникают вопросы. Как правильно перейти с кассового метода на метод начисления по налогу на прибыль? Какие могут быть штрафные санкции, если уже 3 квартала предприятие ведет деятельность по кассовому методу, а нужно уже по методу начисления? И вообще как часто налоговые органы на это обращают внимание?

Для целей налогообложения прибыли при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (ст.271 НК РФ).

А расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (ст.272 НК РФ).

Кассовый метод определения даты получения дохода (осуществления расхода) имеют право применять организации (за метод исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (ст.273 НК РФ).

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Таким образом, следует перечислить налоговую базу по налогу на прибыль по методу начисления с начала года (налогового периода).

То есть все полученные организацией доходы и произведенные расходы за 9 месяцев нужно отразить в налоговом учете по правилам ст.271 и 272 НК РФ.

Текущие доходы и расходы нужно, естественно, учитывать по методу начисления.

Пересчитав налоговую базу, необходимо проверить, изменилась ли по каждому отчетному периоду сумма налога к уплате.

От этого будет зависеть порядок последующих действий, который установлен ст.81 НК РФ.

Если после пересчета налоговой базы по методу начисления сумма налога, подлежащая уплате, окажется выше, чем была исчислена и уплачена при применении кассового метода учета доходов и расходов, то организация обязана внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

За неполную уплату суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) организацию могут наказать штрафом в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

За умышленное совершение указанных действий штраф возрастет до 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

Такая ответственность предусмотрена ст.122 НК РФ.

Поскольку фирма длительное время (в течение нескольких отчетных периодов) вели учет доходов и расходов не по тому методу, по которому были обязаны в соответствии с законодательством, то уточненные налоговые декларации будут представлены в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога за эти отчетные периоды.

В этой ситуации она будет освобождена от ответственности за неуплату налога в случаях:

- представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

То есть если организация доплатила сумму налога в бюджет, уплатили пени, представили уточненную налоговую декларацию до того момента, пока налоговый инспектор не обнаружил, что она применяете не тот метод учета доходов и расходов, или до выездной налоговой проверки.

- представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены не отражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Таким образом, чтобы избежать штрафа, нужно сначала заплатить недостающую сумму налога и пени.

Только после этого следует представлять уточненную налоговую декларацию.

Уточненную налоговую декларацию представляют в налоговый орган по месту учета.

При этом уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Если в результате пересчета налоговой базы сумма налога к уплате не увеличилась, то фирма вправе, но не обязана внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Если сумма налога к уплате в результате пересчета налоговой базы не увеличилась у налоговых органов не будет оснований привлечь организацию к ответственности.^[12]