Принятие на учет амортизируемого имущества

Термин "принятие на учет" означает учет в целях налогообложения. Иными словами, данный учет должен обеспечить по каждому объекту амортизируемого имущества фиксацию в соответствующем документе налогового учета следующих показателей:

1. Амортизационную группу объекта;

2. Срок полезного использования;

3. Первоначальную или остаточную стоимость;

4. Выбранный метод амортизации;

5. Норму амортизации;

6. Сумму начисленной амортизации.

По общему правилу основные средства и (или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.

Имущество, полученное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Согласно п.8 ст.258 Налогового кодекса РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Методы и порядок расчета сумм амортизации

Общие положения

В соответствии с п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право начислять амортизацию двумя методами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей);

1. Линейным методом; 2. Нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Кроме того, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Напомним, что в бухгалтерском учете применяются четыре метода начисления амортизации:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Требования п.3 ст.259 Налогового кодекса РФ:

во-первых, линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;

во-вторых, к основным средствам, входящим в первую-седьмую группу, налогоплательщик вправе применять один из двух вышеуказанных методов;

в-третьих, выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Как определить сумму амортизации? Она рассчитывается как произведение нормы амортизации, определенной для данного объекта, и его стоимости. При линейном методе расчет ведется, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств, а при нелинейном способе - исходя из остаточной. Остаточная стоимость - это разница между первоначальной стоимостью имущества и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Итак, при линейном методе норма амортизации исчисляется по формуле:

(2.3)

где

К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества (в месяцах).

Амортизация при нелинейном методе определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации. Определять норму амортизации при нелинейном методе нужно по формуле:

(2.4)

Здесь использованы те же обозначения, что и в предыдущей формуле.

При использовании этого метода существует одна особенность. Она заключается в том, что изменяется порядок начисления амортизации, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда остаточная стоимость имущества будет составлять 20 процентов от его первоначальной стоимости.

Теперь порядок расчета амортизации будет выглядеть так:

- остаточную стоимость нужно зафиксировать как базовую для дальнейших расчетов;

- ежемесячная сумма амортизации будет равна результату, полученному от деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до окончания срока его полезного использования.

Вновь созданные организации должны начислять амортизацию, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации. В случае реорганизации -с 1-го числа месяца, в котором окончена реорганизация.

При ликвидации начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация.

Глава 25 Налогового кодекса РФ разрешает налогоплательщикам по решению руководителя организации производить начисление амортизации по нормам ниже установленных законодательством. Данное решение должно быть закреплено в принятой организацией учетной политике для целей налогообложения.

Если организация приобрела основное средство, бывшее в употреблении, и приняла решение о начислении амортизации линейным методом по этому имуществу, то норму амортизации можно определить, исходя из срока полезного использования данного объекта, уменьшенного на срок его эксплуатации у предыдущих собственников.

В целях унификации методов и способов ведения бухгалтерского и налогового учетов организация может принять следующие меры.

1.Применять линейный способ начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учетов.

2. Максимально сблизить процессы формирования и, соответственно, размеры объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах. Например, проценты по полученным на приобретение основных средств кредитам уплачивать после постановки на учет объектов.

3. По возможности не производить переоценку основных средств.

4. Срок полезного использования объектов основных средств определять следующим образом:

- после 1 января 2002 года и в бухгалтерском, и в налоговом учетах - по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1;

- до 1 января 2002 года:

в налоговом учете - по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1;

в бухгалтерском учете, зафиксировав в учетной политике по бухгалтерскому учету и с определенной степенью риска, - также по вышеназванной Классификации.

В последнем случае риск основан на пункте 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которому срок полезного использования основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету и изменяется в результате его реконструкции или модернизации. В пользу же налогоплательщика можно привести два фактора:

а) в этом случае не меняется способ начисления амортизации, то есть остается линейный;

б) постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г., утвердившее Классификацию.

5. Списывать на затраты на производство продукции (работ, услуг) как в налоговом, так и бухгалтерском учете объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ, введенная в действие с 1 июля 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ, установила порядок начисления амортизации по основным средствам, числящимся на балансе налогоплательщика на 1 января 2002 года. Данные изменения зафиксированы в статье 322 «Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества» Налогового кодекса. Они распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Основные средства, находящиеся на балансе организации на момент вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, принимаются организацией к налоговому учету по их первоначальной стоимости. Независимо от выбранного метода, дальнейшее начисление амортизации производится, исходя из остаточной стоимости этих объектов. При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета на 1 января 2002 года как первоначальная стоимость основных средств с учетом их переоценок минус сумма начисленной амортизации также с учетом переоценок за период эксплуатации.

Для расчета амортизации необходимо также определить:

- оставшийся срок полезного использования основных средств как срок полезного использования, установленный на основании постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», минус фактический срок эксплуатации данного объекта;

- норму амортизации в зависимости от принятого учетной политикой организации способа начисления амортизации.

При линейном методе норма амортизации исчисляется по формуле:

(2.5)

где п - количество месяцев оставшегося срока полезного использования объекта.

Рассчитанная таким образом норма применяется к остаточной стоимости основного средства. Можно сразу определить сумму ежемесячной амортизации путем деления остаточной стоимости объекта на оставшийся срок его полезного использования в месяцах.

В процессе налогового учета основных средств, приобретенных организацией до 1 января 2002 года, может возникнуть ситуация, когда срок фактической эксплуатации объекта окажется больше срока полезного использования, определенного по новому классификатору. В этом случае такие основные средства должны быть объединены в отдельную амортизационную группу по остаточной стоимости объектов, которая будет погашаться ежемесячно равными долями в течение семи лет (84 месяцев) с 1 января 2002 года.