Отчетность по сегментам для внешних пользователей

В п. 5 ПБУ 12/2000 дается определение информации по трем видам сегментов: операционному, географическому и отчетному.

Информация по операционному сегменту – информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенных видов или однородных групп продукции, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибыли, отличным от рисков и прибылей по другим видам или однородным группам продукции, работ, услуг.

При этом рассматриваются следующие факторы, которые характеризуют сходство и возможность объединения в одном сегменте товаров, работ, услуг:

- назначение;

- характер производства;

- потребители;

- методы продаж;

- системы управления внутри организации.

При выборе отчетных сегментов необходимо помнить о пользователях бухгалтерской отчетности: информация по сегментам должна быть уместной, надежной и сопоставимой.

Информация по географическому сегменту – информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

При выделении географических сегментов необходимо принять во внимание:

- сходство условий, определяющих экономические и политические системы государств, в которых осуществляется деятельность организации;

- наличие устойчивых связей в деятельности, ведущейся в разных географических зонах;

- сходство осуществляемой деятельности;

- риски, возникающие в соответствующих географических зонах;

- общность правил валютного контроля и информации о валютных рисках.

Географические сегменты должны быть выделены по месту нахождения активов организации или рынков сбыта товаров и других результатов деятельности (расположение покупателей товаров, заказчиков и потребителей работ, услуг).

Информация по отчетному сегменту представляет собой информацию по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащую обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

Доходы, расходы и финансовые результаты отчетного сегмента определяются по тем же правилам, что и организации в целом, но с некоторыми особенностями.

Доходы сегмента представляют ту часть доходов организации, которая может быть обоснованно отнесена к таковым, а также выручку, непосредственно полученную в операциях, проведенных данным сегментом.

Расходы сегмента состоят из тех, что возникли непосредственно в ходе выполнения операций, связанных с деятельностью сегмента, и части общих расходов организации, которые обоснованно могут быть распределены на данные сегменты.

Финансовый результат сегмента определяется сопоставлением его доходов и расходов.

Организация должна самостоятельно определить сегменты, которые будут включены в бухгалтерскую отчетность. При этом сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

- выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

- финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;

- активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

При этом ПБУ 12/200 требует, чтобы на долю всех отчетных сегментов, выделенных при подготовке бухгалтерской отчетности, приходилось не менее 75% выручки организации.

Организация, представляющая информацию по сегментам, должна выделять как операционные, так и географические сегменты. Это объясняется наличием блоков первичной и вторичной информации, которая выделяется исходя из преобладающих рисков и уровня рентабельности.

Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в товарах, то первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным – по географическим сегментам; если различиями в географических регионах деятельности, то первичным признается раскрытие по географическим сегментам, а вторичным – по операционным сегментам. Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в товарах и географических регионах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам.

Первичная информация по сегментам раскрывается по следующим показателям:

- общая сумма выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- Финансовый результат отчетных сегментов;

- балансовая величина активов;

- величина обязательств;

- величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- величина амортизационным отчислениям;

- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ сегментов, а также от совместной деятельности.

Вторичная информация по сегментам раскрывается в сокращенном варианте. Для операционных и географических сегментов показатели раскрываемой информации неодинаковы.