Взаимосвязь бухгалтерского баланса (Форма №1) с другими формами бухгалтерской финансовой отчетности

Показатели форм бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимодействуют между собой. Рассмотрим взаимосвязь формы № 1 «Бухгалтерский баланс» с формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Экономические ресурсы формируются за счет разности между доходами и расходами организации за отчетный период. Если доходы превышают расходы, то объем ресурсов (актив или пассив) растет. Если расходы превышают доходы, то объем ресурсов и источников их формирования уменьшается. В первом случае организация получает прибыль, во втором – убыток.

Связь между отчетом о прибылях и убытках и бухгалтерским балансом раскрывается постулатом Пизани. Согласно этому постулату разность между величиной собственного капитала на конец и начало отчетного периода, отраженная в пассиве бухгалтерского баланса, образует прибыль, которая должна быть равна разности между доходами и расходами отчета о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс показывает статику, а отчет о прибылях и убытках – динамику хозяйственной деятельности организации.

А0 – О0 = К0,

где А0 – актив на начало периода;

О0 – обязательства на начало периода;

К0 – собственный капитал.

А1 – П1 = К1,

где А1, П1, К1 – те же величины, но на конец отчетного периода.

К1 – К0 = (±) L,

где L – финансовый результат.

Д – Р = (±) L,

где Д – доходы;

Р – расходы. Их разность образует финансовый результат.

В действительности величины активов, привлеченного капитала, доходов и расходов не могут быть исчислены точно, поэтому постулат Пизани не позволяет реально выявлять финансовый результат деятельности организации.

Современная бухгалтерская отчетность представлена в отечественной и зарубежной практике двумя основными формами отчетности. Исторически первой отчетной формой был бухгалтерский баланс. Тем не менее он представляет собой логическое следствие отчета о прибылях и убытках.

Вместе с тем для коммерческих организаций в нашей стране главную роль играет бухгалтерский баланс. На макроуровне решающее значение имеет национальное счетоводство, полностью ориентированное на отчет о прибылях и убытках.

Приложение к бухгалтерскому балансу дает расшифровки отдельных показателей баланса.

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» расшифровывает изменения, произошедшие с составляющими собственного капитала как за отчетный период, так и за период, предшествующий ему. Взаимная увязка должна происходить по входящим (на 1 января) и исходящим (на 31 декабря) показателям бухгалтерского баланса по строкам 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал» и 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с соответствующими остатками составляющих собственного капитала, отраженными в разделе I формы № 3 на пять отчетных дат.

В форме № 3 приводится расшифровка причин увеличения и уменьшения всех составляющих капитала. Раздел II формы № 3 увязан с показателями бухгалтерского баланса по строкам 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» и с соответствующими показателями раздела II формы № 3. Кроме того, увязка проводится со строкой 650 «Резервы предстоящих расходов» бухгалтерского баланса и расшифровкой аналогичного резерва в форме № 3.

Увязка показателей бухгалтерского баланса с формой № 4 проводится по показателям строки 260 «Денежные средства», графа 3, с показателем строки 100 «Остаток денежных средств на начало отчетного года», за исключением сальдо счета 57 «Переводы в пути», отраженного в бухгалтерском балансе. Остаток денежных средств на конец отчетного периода по показателю строки 260 «Денежные средства», графа 4, должен соответствовать показателю строки 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного года» формы № 4.

Расшифровка ряда показателей баланса приводится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», например таких показателей, как «Нематериальные активы», «Основные средства», «Финансовые вложения», «Дебиторская и кредиторская задолженность».

12. Значение Отчета о прибылях и убытках (Форма №2). Существующие модели построения Отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) обобщает информа­цию о доходах и расходах организации за отчетный период. Сведе­ния о формировании прибыли, содержащиеся в форме № 2, рас­сматриваются пользователями в качестве важнейшей части бухгал­терской отчетности.

Показатели финансовых результатов представлены в форме № 2 в двух разрезах:

• в графе 3 — за отчетный период; • в графе 4 — за аналогичный период предыдущего года.

В Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлены в сумме нарастающим ито­гом с начала года до отчетной даты. Все расходы, уменьшающие финансовый результат, отражаются в круглых скобках.

При составлении Отчета о прибылях и убытках организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленны­ми в ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 6 май 1999 г. №32н, и ПБУ 10/99 «Расходы орга­низации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, а именно:

• соблюдение критериев признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ9/99ип.1бПБУ 10/99); • соблюдение классификации доходов и расходов (получен­ные по основным видам деятельности, операционные, вне­реализационные и чрезвычайные); • принцип равномерного и обоснованного распределении доходов и расходов между отчетными периодами; • принцип взаимосвязи доходов и обусловливающих их по лучение расходов; • принцип признания расхода (списания актива) при нали­чии данных о том, что от использования этого актива эко­номическая выгода получена не будет.

В соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 выручка, операционные и вне­реализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показы­ваются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдель­ности.

В бухгалтерском учете доходы и расходы организации относят­ся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, незави­симо от фактического времени поступления или выплаты денеж­ных средств, связанных с этими доходами и расходами. Форма отчета о прибылях и убытках в зарубежной практике

В зарубежной практике отчет о прибылях и убытках может иметь одноступенчатую форму, когда отдельно группируются все доходы и расходы, а чистая прибыль составляет разницу между ними, и многоступенчатую форму, когда чистая прибыль получа­ется путем последовательных расчетов. Многоступенчатая форма в настоящее время применяется в РФ.

13. Состав и содержание отчета о прибылях и убытках (Форма №2).

Показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основе аналитических данных к счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Отчет о прибылях и убытках содержит 19 основных показателей, сгруппированных построчно с 010 строки по 190, 3 справочных показателя и расшифровку отдельных прибылей и убытков в виде самостоятельной таблицы.

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов:

I. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

II. «Прочие доходы и расходы».

Раздел I. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (Дт50,51,52,62 Кт 90-1). Таким образом, по строке 010 отражается суммарный оборот по кредиту сч.90, субсч.1 «Выручка», за минусом сумм налогов и обязательных платежей, отраженных (Дт 90-3 Кт 68).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Этот показатель вычитается из суммы, отраженной в строке «Выручка…», поэтому приводится в скобках.

Заполнение строки 020 зависит от того, каким видом деятельности занимается организация.

Промышленные предприятия указывают в строке 020 производственную себестоимость выпущенной за отчетный период и проданной покупателям продукции. То есть по данной строке указываются суммы, списанные (Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт «Готовая продукция».

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль организации, которая определяется расчетным путем как разница между выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на сч.44, относящиеся к реализованной продукции и списанные (Дт 90-2 Кт 44). Сумма расходов на продажу отражается по строке 030 в круглых скобках.

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы организации. По производственным предприятиям строка 040 заполняется в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на сч.26, списываются в соответствии с учетной политикой на сч.90 (Дт90-2 Кт 26). Сумма управленческих расходов отражается по строке 030 в круглых скобках.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг, отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030, 040. Финансовый результат от продаж отражается проводками: (Дт 90-9 Кт 99).

Если организация получила убыток от продажи товаров, продукции, работ, услуг, то сумма убытка показывается по строке 050 в круглых скобках.

Раздел II. «Прочие доходы и расходы».

В этом разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По строке 060 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставном капитале других организаций либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются:

• проценты, начисленные по облигациям, банковским вкладам и депозитам;

• проценты по государственным ценным бумагам;

• проценты по займам, предоставленным другим организациям;

• суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

В бухгалтерском учете проценты к получению отражаются: Дт 76 – Кт 91-1.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы). Это затраты по уплате процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. В бухгалтерском учете проценты к уплате отражаются: Дт 91 – Кт 66, 67,76.

По строке 070 «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставном капитале других организаций, если данный вид деятельности не признан в качестве основного, а также прибыль от совместной деятельности. Доходы от долевого участия в уставном капитале других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления источником их размеров. В учете организации, получающей эти доходы, делается проводка (Дт 76 Кт 91-1).

По строке 090 «Прочие операционные доходы» отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дт 76 Кт 91- Дт 91 Кт 68).

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (Дт 76 Кт 91- Дт 91 Кт 68).

• штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров к получению (Дт 76 Кт 91).

• поступления в возмещение причиненных организации убытков (Дт 76 Кт 91).

По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются следующие виды расходов:

• расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дт 91 Кт 76).

• суммы начисленной амортизации по сданным в аренду основным средствам (Дт 91 Кт 02).

• расходы по обслуживанию ценных бумаг(Дт 91 Кт 76).

• налоги и сборы, причитающиеся к уплате за счет финансовых результатов (Дт 91 Кт 68).

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Этот показатель может быть рассчитан по формуле

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы.

Строка 140= Строка 050+ строка 060-Строка 070+Строка 080+ Строка 090 –Строка 100+ строка 120-Строка130.

По строке141 «Отложенные налоговые активы» отражаются не остатки, а итоги оборотов по счетам за отчетный период, то по строке 141 отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по сч.77.

По строке150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве обязательства, равного сумме неуплаченной величины налога

Для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» по данным формы № 2 следует произвести следующий расчет:

УРНП ± ПНО ± ОНА ± ОНО,

где УРНП – условный расход (доход) по налогу на прибыль; определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

По строке 190 отражается «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»= Строка «Прибыль(убыток) до налогообложения» + Строка «Отложенные налоговые активы» - Строка «Отложенные налоговые обязательства»- Строка «Текущий налог на прибыль».

190= 140+141-142-150.

По строке 200 справочно отражаются постоянные налоговые обязательства (активы).Они рассчитываются по формуле:

Постоянные налоговые обязательства (активы)= Постоянные разницы* 24%.

14. Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности – форму № 3. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для разных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала организации. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

В форме №3 отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:

• уставной капитал организации;

• добавочный капитал;

• резервный капитал;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или израсходованы организацией.

Форма №3 включает три раздела:

1) Изменение капитала;

2) Резервы;

3) Справки.

Раздел I «Изменения капитала»

В разделе I «Изменения капитала» отражаются наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).Все названия составляющих собственного капитала представлены соответственно в графах 3-6, а в графе 7 приведены итоговые данные по всем составляющим капитала.

При заполнении формы №3 нужно отразить данные за два года – предыдущий и отчетный.

Структура таблицы раздела I «Изменения капитала» позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Уставный капитал (графа 3).

Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставной капитал».

По данной графе приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного и предыдущего ему года. Изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счету 80. Суммы уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках.

Добавочный капитал (графа 4).

Для заполнения этой графы используются данные по счету 83 «Добавочный капитал». Увеличение добавочного капитала может произойти за счет:

• дооценки основных средств (Дт 01 Кт 83, Дт 83 Кт 02).

• получения эмиссионного дохода (Дт 01 Кт 83, Дт 83 Кт 02).

Графу «Добавочный капитал» при необходимости можно разбить на две части – «Эмиссионные доходы» и «Дооценка активов».

Резервный капитал (графа 5).

Для заполнения этой графы используются данные по кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений. Кроме того, часть резервного капитала может быть направлена на выплату процентов по облигациям, эмитированным акционерным обществом.

По данной графе приводится величина резервного капитала на начало и конец года, отчисления в резервный капитал и его использование в предыдущем и отчетном годах.

Увеличивается резервный капитал при осуществлении отчислений в него за счет средств чистой прибыли (Дт 84 Кт 82).

Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (графа 6).

В графе 6 приводятся показатели по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В графе 6 отражаются показатели, оказавшие влияние на величину этой составляющей капитала в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относится:

• изменение в учетной политике;

• результат от переоценки объектов основных средств.

В строке «Изменения в учетной политике» указывается изменение прибыли организации в связи с изменением учетной политики.

В графе 6 отражаются также показатели, приводящие к увеличению или уменьшению нераспределенной прибыли:

• чистая прибыль (Дт 99 Кт 84).

• дивиденды (Дт 84 Кт 75,70).

• отчисления в резервный фонд (Дт 84 Кт 82).

Итого (графа 7).

В этой графе подводятся итоговые данные по всем составляющим капитал. Для этого нужно сложить данные граф 3-6 по данной строке Отчета.

Раздел II «Резервы».

Раздел II «Резервы» можно условно поделить на три части:

1) резервный капитал;

2) оценочные резервы;

3) резервы предстоящих расходов.

Резервный капитал. При его начислении (поступлении) делается бухгалтерская проводка (Дт 84 Кт 82).

Оценочные резервы. Приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам. Создание резервов отражается: (Дт 91-2 Кт 14,59, 63). Использование – (Дт 14.59 Кт 91-1).

Резервы предстоящих расходов включают данные о движении резервов, которые создаются для покрытия затрат, предстоящих в будущем. Сумма резерва учитывается по Кт сч.96 «Резервы предстоящих расходов» и Дт сч(20, 23,25,26,44).

В графах 3и 6 показываются остатки резервов предстоящих расходов на начало и конец предыдущего и отчетного года.

Раздел «Справки».

В разделе «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов организации на начало и конец отчетного года. Исчисление данного показателя производится в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным совместным приказом Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003. Данные о поступлении средств из бюджета и внебюджетных фондов заполняются с учетом требований ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Чистые активы являются показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации Определение величины чистых активов для отражения в Отчете об изменениях капитала производится по данным бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года.

15. Состав, содержание и порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (Форма №4).

В состав приложений к бухгалтерскому балансу входит форма № 4 — Отчет о движении денежных средств. В форме № 4 отража­ется информация о движении денежных средств (поступление и использование), учитываемых на счетах 50 «Касса»,51 «Расчетные счета»,52 «Валютный счета» и 55 «Специальные счета в банках» на основании записей на счетах бухгалтерского учета.

Сведения о движении денежных средств организации, учиты­ваемых на соответствуюших счетах учета денежных средств, нахо­дящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специаль­ных счетах отражаются нарастающим итогом с начала года и пред­аются в валюте РФ.

Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу. В графе 3 отражаются данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий год.

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе теку­щей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность - это деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая цели извлечения прибыли в качестве таковой в соответ­ствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением земель­ных участков, здании и иной недвижимости, оборудования, нема­териальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т. п.).

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

Показатели Отчета о движении денежных средств условно мож­но разбить на пять разделов.

В первом разделе отражается остаток денежных средств орга­низации на начало отчетного периода.

Второй раздел формы № 4 посвящен поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации.

Третий раздел отражает движение денежных средств по ин­вестиционной деятельности.

Четвертый раздел характеризует движение денежных средств по финансовой деятельности организации.

В пятом разделе формы №4 отражается:

• суммарное чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный и предыдущий годы;

• остаток денежных средств на конец отчетного периода;

• величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года»

Она заполняется поданным Главной книги путем сложения дебетовых сальдо по счетам 51 и 55 на I января соответствующего года. А по счету 50 «Касса» суммируется дебетовый остаток только по субсче­ту «Касса в рублях».

«Движение денежных средств по текущей деятельности ».

Раздел показывает, сколько поступило и выбыло денежных средств по текущей деятельности организации.

По строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается общая сумма поступлений от покупателей и заказчи­ков. В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются: Дт 50 Кт 90; Дт 51,52. 55 Кт 62, 76. 62/Авансы полученные.

По строке «Прочие доходы» приводятся прочие денежные сред­ства, которые поступили на финансирование текущей деятель­ности организации.

К ним могут относиться:

Дт 50 Кт 71 - возврат денежных средств подотчетными лицами;

Дт 50 Кт 73 - поступление денежных средств в погаше­ние займов, выданных работникам или в счет покрытия матери­ального ущерба;

Дт 51 Кт 86 - поступление денежных средств в счет це­левого финансирования;

Дт 50, 51 Кт 91,98 - получение денежных средств без­возмездно и т.п.

Далее в форме № 4 отражается использование денежных средств по текущей деятельности, то есть все показатели в этих строках указываются в круглых скобках:

• на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (Дт 60,76 Кт 50, 51. 52, 55). По этой строке указывается, сколько было перечислено де­нежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, в качестве арендной платы, за коммунальные услуги и т.д. Также по строке 150 отражают­ся суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам;

• на оплату труда (Дт 70 Кт 50,51);

• на выплату дивидендов, процентов.

По строке «На прочие расходы» отражается выбытие денежных средств по текущей деятельности, которое не было отражено по другим строкам второго раздела формы № 4.

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятель­ности» содержится разница между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации. Отрицательная величина заключается в круглые скобки.

«Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».

Третий раздел формы № 4 отражает поступление и выбытие де­нежных средств по инвестиционной деятельности организации. Инвестиционная деятельность включает в себя:

• приобретение и продажу недвижимости, оборудования, не­материальных активов и других внеоборотных активов;

• осуществление собственного строительства;

• расходы на НИОКР;

• финансовые вложения.

Строка «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» включает выручку от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также не­материальных активов (Дт 50,51,52. 55 Кт 62,76).

Строка «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» включает выручку от реализации ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей; долей в уставных капиталах других организаций; дебиторской задолженности, приобретенной на ос­новании уступки права требования; других финансовых вложений (Дт 50, 51. 52, 55 Кт 62, 76).

Строка «Полученные дивиденды» отражает сумму полученных ди­видендов (Дт 50.51. 52 Кт 76.91).

Строка «Полученные проценты» отражает сумму полученных процентов по векселям, а также по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. (Дт 50, 51.52 Кт 76, 91).

Строка «Поступления от погашения займов, предоставленных дру­гим организациям» отражает сумму займов, которая быт возвраще­на предприятию (Дт 50, 51. 52 Кт 58). По этой строке по­казывается основная сумма займа, то есть сумма без учета начи­сленных процентов.

Строка «Приобретение дочерних организаций» отражает расходы организации на приобретение контрольного пакета акций в устав­ном (складочном) капитале дочерних организаций (Дт 58. 76 Кт 50,5!,52).

Строка «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отража­ет сумму денежных средств, которые были потрачены на приобре­тение внеоборотных активов (Дт 60.76 Кт 50,51,52,55).

Строка «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложе­ний» содержит информацию о расходах на приобретение долговых пенных бумаг - облигаций, векселей, а также на покупку дебитор­ской задолженности на основании уступки права требования (Дт 58. 76 Кт 50. 51, 52.55).

Строка «Займы, предоставленные другим организациям» отражает сумму предоставленных займов (Дт 58 Кт 50. 51. 52).

Строка «Чистые денежные средства от инвестиционной деятель­ности» отражает разницу между поступлением и выбытием денеж­ных средств в рамках инвестиционной деятельности.

Строка «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Данный раздел отражает поступление и выбытие денежных средств по финансовой деятельности организации — поступления от выпуска акций, облигаций, от полученных займов и кредитов, погашение заемных средств.

Строка «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняется акционерными обществами, которые осуществили эмис­сию акции или иных долевых бумаг (Дт 50.51,52 Кт 75).

Строка «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» содержит суммы полученных займов и кре­дитов. (Дт 50. 51, 52 Кт 66.67).

Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)» отра­жает суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчет­ном периоде.

Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде» отра­жает перечисленную сумму лизинговых платежей (Дт 76 Кт 50, 51, 52).

Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятель­ности» содержит разницу между поступлением и выбытием де­нежных средств в рамках финансовой деятельности.

Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» рассчитывается как сумма чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» содержит: в графе 3 - остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года; в графе 4 - остаток денежных средств на 31 дека­бря предыдущего года.

Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» отражает расхождение в оценке иностран­ной валюты по отношению к рублю за год, то есть курсовую раз­ницу.

17. Назначение, состав и разделы Пояснительной записка к бух. финн. отчетности.

Ответ: Пояснительная записка представляет аналитическую часть бух­галтерской отчетности и содержит сведения о деятельности орга­низации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

Необходимость включения пояснительной записки в состав бухгалтерской отчетности установлена Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Пояснительная записка содержит информацию о деятельности организации, отсутствие раскрытия которой приведет к снижению достоверности отчетных показателей и (или) принятию пользова­телями отчетности неадекватных управленческих и инвестицион­ных решений.

Каждая организация самостоятельно определяет объем инфор­мации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала - в виде текста, таблиц, схем. диаграмм и т.п.

Пояснительная записка выполняет следующие задачи:

• обеспечивает разграничение данных, включаемых в бухгал­терскую отчетность, между формами бухгалтерской отчет­ности (формы № 1-6) И текстовыми комментариями (рас­шифровками):

• детализирует данные, содержащиеся в формах бухгалтер­ской отчетности.

Может быть рекомендована следующая структура пояснитель­ной записки:

1) общая часть пояснительной записки;

2) расшифровки и текстовые пояснения.

В общую часть пояснительной записки включаются разделы:

• краткая характеристика организации и основных направле­ний деятельности;

• учетная политика организации:

• основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяй­ственные и финансовые результаты деятельности органи­зации.

Блок пояснительной записки «Расшифровки и текстовые пояс­нения» состоит из разделов, включаемых в бухгалтерскую отчет­ность на основании Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), других нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.