Структура выписки расчетного счета 4 страница

Но такие «иные случаи» в НК РФ не предусмотрены. Это фактически и означает, что налоговые органы вправе взыскивать налоговые санкции с организаций и индивидуальных предпринимателей во внесудебном порядке без ограничения сумм.

41. Формы вины при совершении налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие вину, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (статьи 110,111,112 НК РФ).

1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Статья 111. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

(пп. 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

(пп. 4 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

(пп. 2.1 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ)

2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

(п. 4 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 04.11.2005 N 137-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

42. Рассмотрение налоговых споров в досудебном и судебном порядке.

С учетом ст. 46 Конституции РФ применительно к налоговой сфере ст. 137 НК РФ определены объекты возможного обжалования:

7) акты налоговых органов ненормативного характера;

8) действия или бездействие должностных лиц налоговых органов.

Нормативные правовые акты налоговой администрации могут быть обжалованы только в судебном порядке.

Основания для лишения налогоплательщика права на обжалование действующим законодательством не предусмотрены. Отсутствие в НК РФ упоминаний о возможности налогоплательщика обратиться за защитой своих прав в прокуратуру не лишает его этого права.

В настоящее время организации и индивидуальные предприниматели имеют возможность обратиться с заявлением об обжаловании нормативного правового акта в сфере налогов и сборов, изданного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять нормативно-правовое регулирование в области налогов и сборов (Минфин России), как в Верховный Суд РФ, так и в Высший Арбитражный Суд РФ (ВАС РФ).

Жалобы налогоплательщика на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают их права, подаются в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

Вышестоящим налоговым органом признается любая организационная структура системы налоговых органов, занимающая вышестоящее положение по отношению к рассматриваемому налоговому органу.

Жалоба на постановление об административном правонарушении может быть подана в течение 10 дней со дня вынесения постановления.

Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом в срок не позднее одного месяца со дня ее получения налоговым органом.

Жалоба не подлежит рассмотрению в следующих случаях:

— пропуска срока подачи жалобы (ст. 139 НК РФ);

— отсутствия указаний на предмет обжалования и обоснования заявленных требований;

— подачи жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика (ст. 26—29 НК РФ);

— наличие документально подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом;

— получение налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе.

Заявителю должно быть сообщено о невозможности рассмотрения его жалобы в 10-дневный срок со дня ее получения. К жалобе могут быть приложены следующие документы:

— акт ненормативного характера, который, по мнению на­логоплательщика (заявителя), нарушает его права (постановление о привлечении к административной ответственности);

— акт налоговой проверки;

— первичные документы, подтверждающие позицию заявителя;

— иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполне­ние обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. Так, если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточное основание полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству РФ, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта и действия. Решение о приостановлении неисполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом в исключительных случаях при наличии достаточных документально подтвержденных оснований.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установлен­ном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

Как указывается в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.08.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при толковании ст. 137 и 138 НК РФ необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требований о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

Кроме того, поскольку в НК РФ не установлено иное, налогоплательщик вправе обжаловать в суд требование об уплате налога, пеней и требование об уплате налоговой санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового ор­гана, на основании которого вынесено соответствующее требование.

Пленум ВАС РФ в указанном Постановлении обращает внимание судов при принятии к рассмотрению исков налого­плательщиков на тот факт, что ответчиком по жалобе на действия (бездействие) налоговых органов может быть указано как конкретное должностное лицо налогового органа, так и сам налоговый орган.

В данном случае следует учитывать, что истец не всегда имеет возможность предъявить иск к конкретному должностному лицу (в частности, если к моменту предъявления иска соответствующее лицо уволилось из налогового органа либо истцу неизвестно, какое должностное лицо обязано совершить истребуемое действие).

В ходе рассмотрения упомянутого искового требования, предъявленного к налоговому органу, суд вправе при наличии к тому оснований, руководствуясь ст. 47 АПК РФ, привлечь конкретное должностное лицо в качестве второго ответчика.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц проводится организациями и индивидуальными предпринимателями путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (п. 1 ст. 105 НК РФ).

Определение понятия «индивидуальный предприниматель», изложенное в п. 2 ст. 11 НК РФ, не касается частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Налоговые споры между налоговыми органами и частными нотариусами,

адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, не подлежат рассмотрению в арбитражном суде.

В соответствии с ч. 1 ст. ПО АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле. В случае, если иск удов­летворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

43. Показатели эффективности контрольной работы в Российской Федерации.

Критерии оценки эффективности деятельности налоговых органов

№ п/п	Критерий	Ед. изм	Алгоритм (формула) расчета	Вес критерия	Обоснование введения (установления) критерия и расчета показателя
	Собираемость налогов и сборов.	%	С = Пг/(Пг + Нг) * 100, где: С — собираемость налогов и сборов; Пг — поступления за отчетный период; Нг — прирост недоимки за отчетный период. Прим.: в расчет не принимаются поступленияот обязательного пенсионного страхования.	18%	Критерий позволяет определить выполнениеосновных функций налоговых органов: контроль инадзор за поступлениями налогов и сборов в консолидированный бюджет
	Процентное соотношение сумм исковых требований, рассмотренных судами впользу налоговых органов, относительно общих сумм по судебным спорам с налогоплательщиками.	%	Т=Тн/То*100,где Т— процентное соотношение сумм исковых требований в пользу налоговых органов; Т.е. - сумма исковых требований, рассмотренных судами в пользу налоговых органов. То — общая сумма по судебным спорам с налогоплательщиками.	16%	При определении критерия эффективностидеятельности налоговых органов, рост сумм исковыхтребовании, рассмотренных судами в пользу налоговых органов является важным показателем оценки, поскольку основной задачей работы налоговых органов является контроль исполнения законодательства о налогах, и сборах, такжепоказатель, позволяет оценить качество контрольнойработы и работы с судами.
	Удельный вес количества решений налоговых органов, признанных судом недействительными, в числе решении налоговых, органов, вынесенных по результатам налогового контроля.	%	Р=Рн/Ро*100, где: Р - удельный вес количества решенийналоговых органов, признанных судом недействительными; Рн - количество решений налоговых органов,признанных судом недействительными; Ро - количество решений налоговых органовпо результатам налогового контроля.	16%	Для объективной оценки результатов качества Контрольной работы возможно оценивать динамику количества решений налоговых органов, отмененных в судебном порядке.
	Снижение задолженности по налогам к сборам в бюджетную систему Российской Федерации.	%	(Зоп – Збп) / Збп*100 Зоп — задолженность на конец отчетногопериода; Збп — задолженность базового периода, посостоянию на 01.01.2005	12%	Показатель динамики задолженности является сводным, чувствительным к влиянию основных факторов воздействия на налоговый процесс: дополнительные начисления в контрольных проверках, состояние бизнеса, меры принудительного взыскания, урегулирование задолженности экономическими методами. Выделяются два уровня, критерия показателя: - снижение, а также нулевое значение прироста «удовлетворительно»; - рост — «неудовлетворительно». В качестве базового принят год, с наибольшим ростом задолженности.
	Увеличение долиналогоплательщиков,удовлетворительно оценивающих качествоработы налоговых органов	%	Результаты независимого социологического исследования.	6%	Определение первоочередных направлений поулучшению качества предоставляемыхналогоплательщиках информационных услуг зависитoт того, насколько услуги, предоставляемыеналоговыми органами, соответствуют потребностям изапросам налогоплательщиков, которые необходимо исследовать и анализировать. Результаты опросов, проводимых независимыми социологическими службами, позволят учесть критические замечания и предложения, высказанныеналогоплательщиками, улучшить координациюработы налоговых органов по выполнению первоочередных задач в части обслуживанияналогоплательщиков». Стабильность, внимание, прозрачность в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщикамиприводит к росту доверия и, в конечном итоге, к росту добросовестной уплаты налогоплательщиком,предусмотренных законодательством налогов исборов.
	Количество граждан и организаций, получающихинформацию из Единого государственного реестраюридических лиц(ЕГРЮЛ) и Единоюгосударственного реестраиндивидуальных предпринимателей(ЕГРИП) с использованием Интернет-технологий	Ед.	По данным Журнала учета заявок напредоставление в электронном виде сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, формакоторого утверждена приказом ФНС Россииот 12.0!.2005 № ММ-З-09/2@ «Об утверждении методических рекомендаций по организации работ по предоставлению вэлектронном виде сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП».	6%	ФНС России предоставляет в электронном виде с использованием Интериет-техвологий открытые иобщедоступные сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, в соответствии с Порядком предоставления в электронном виде сведений, содержащихся в £1 "РЮЛи БГРИП, утвержденным приказом ФНС России от24.10.2004 № САЭ~3-09/7@. Указанные «веденияпредоставляются органам государственной власти, органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам местногосамоуправления, Банку России (его территориальныморганам) — бесплатно, юридическим лицам за плату. Количество внешних организаций, получающих сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, с использованием Интернет-технологий показывает востребованность иакутальность данных сведений, что позволяет оценить эффективность деятельности ФНС России
	Доля налогоплательщиков, имеющих возможность доступа по каналам связи ичерез Интернет кперсонифицированной информации о состоянии расчета с бюджетом.	%	Н=Нд/Нс*1О0,гдес Н— доля налогоплательщиков, имеющихвозможность доступа по каналам связи и черезИнтернет к персонифицированнойинформации о состоянии расчета с бюджетом;Нд — количество налогоплательщиков,имеющих доступ по каналам связи и через Интернет к персонифицированной информации о состоянии расчета с бюджетом;Не - общее количество фактическиотчитывающихся налогоплательщиков,ведущих финансово-хозяйственную деятельность.	11%	Предоставление налоговыми органами удобных инадежных способов информационноговзаимодействия на основе современных электронно-цифровых технологий способствует своевременномуИ полному выполнению налогоплательщикамиобязанности по уплате налогов и сборов.
	Соотношение числа жалоб по налоговым спорам, рассмотренных в досудебном порядке, вышестоящими налоговыми органами, к общему количеству исковых заявлений поналоговым спорам,предъявленных кналоговым органам и рассмотренных судами.	%	Р=Рд/Ир*100 где: Р — соотношение числа жалоб, рассмотренныхв досудебном порядке, вышестоящиминалоговыми органами, к числу исковых заявлений, предъявленных к налоговым органам и рассмотренных судами; Рд - количество жалоб налогоплательщиков по налоговым спорам, рассмотренных вдосудебном порядке, вышестоящим налоговыми органами,Ир — общее количество судебных исковналогоплательщиков по налоговым спорам.	15%	Снижение исковых заявлений налогоплательщиков,связанных с возражениями на решения налоговыхорганов по результатам налогового контроля говорито качестве и объективности рассмотрения жалоб налогоплательщиков подразделениями налоговогоаудита.