Учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок по договору или по законодательству и не обеспечена гарантиями.

Для учета резервов по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". При создании резерва следует помнить:

- резерв по сомнительным долгам создается предприятиями, которые ведут учет реализации продукции (работ, услуг) по методу начисления;

- резерв создается только по тем сомнительным долгам, которые связаны с расчетами с другими предприятиями, а также отдельными лицами за продукцию, товары, работы и услуги и числятся на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не допускается создание резерва, допустим, по выданному подрядчику авансу, даже если есть основание полагать, что он не будет отработан;

- обязательным условием создания резерва является проведение инвентаризации дебиторской задолженности в конце квартала или отчетного периода;

- сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

- резерв создается на конец отчетного периода;

- периодичность создания резерва закрепляется в учетной политике организации;

- создание резерва допускается, если это предусмотрено учетной политикой организации (предприятия).

Рассмотрим способы создания резерва по сомнительным долгам:

1. по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Данный способ целесообразно организациям с применять небольшим количеством дебиторов. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся на конец отчетного периода;

2. по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. При этом способе необходимо дебиторскую задолженность на конец отчетного периода разделить на группы в зависимости от срока ее погашения. Временные интервалы сроков непогашения организации определяют самостоятельно. Затем по информации за предыдущий период (не более 5 лет) для каждой группы рассчитывается коэффициент сомнительной задолженности.;

3. по всей сумме дебиторской задолженности на основе показателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Для получения более достоверной информации о сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в конце отчетного года сальдо резервов по сомнительным долгам целесообразно скорректировать с использованием первого и второго способов. А при составлении промежуточной отчетности можно применять третий способ.

Итак, в конце года на основании данных инвентаризации расчетов, проведенной по каждому сомнительному долгу, может быть создан резерв на сумму, не превышающую величину долга. Величина резерва может быть и меньше в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Создание резерва по сомнительным долгам позволяет временно снизить налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль (до окончания года следующего, за годом создания резерва или до полного погашения долгов).

Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву, по дебиторам, по срокам возникновения задолженности и по включению в налоговую базу.

Таблица 128 Корреспонденция счетов по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам"