Классификация счетов по объектам отражения хозяйственной деятельности 4 страница

4.3. Содержание и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс содержит пять разделов, два из которых представлены в активе, а три – в пассиве. Характеристика отдельных видов статей баланса представлена в табл. 4.2.

Таблица. 4.2

Содержание бухгалтерского баланса

Раздел	Группа статей	Статья	Комментарий
АКТИВ
I. Внеоборотные активы	Нематериальные активы (НМА)	Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; Исключительное право на программы для ЭВМ, базы данных; Имущественное право автора или иного правообладателя на топологи интегральных микросхем; Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара; Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; Деловая репутация организации и др.	1) Отражается остаточная стоимость как разница между первоначальной стоимостью НМА и начисленной амортизацией за весь срок эксплуатации; 2) НМА отражаются после ввода в эксплуатацию; 3) НМА отражаются без учета входящего НДС, если организация является плательщиком этого налога; 4) Объект предназначен для использования в течение периода более 1 года для производства продукции (работ, услуг) или управленческих нужд организации
Результаты исследований и разработок
Основные средства (ОС)	Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие устройства и приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования и др.	1) Отражается остаточная стоимость как разница между первоначальной стоимостью ОС и начисленной амортизацией за весь срок эксплуатации (кроме ОС, которые не подлежат амортизации); 2) ОС отражаются после ввода в эксплуатацию; 3) ОС отражаются без учета входящего НДС, если организация является плательщиком этого налога; 4) Объект предназначен для использования в течение периода более 1 года для производства продукции (работ, услуг) или управленческих нужд организации

	Доходные вложения в материальные ценности	Вложения в ТМЦ, предназначенные для передачи в лизинг (ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и по договору проката (срок его действия не может превышать 1 года; ст. 627 ГК РФ)	Отражается остаточная стоимость этих объектов без НДС
Финансовые вложения	Долгосрочные инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, предоставленные займы другим организациям, приобретение дебиторской задолженности по договорам цессии, вклады в простые товарищества, депозитные вклады в банках	1) Срок погашения более 1 года; 2) Показатель по этой статье рассчитывается за минусом резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
Отложенные налоговые активы (ОНА)	Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или последующих отчетных периодах	ОНА определяются как произведение вычитаемых временных разниц (ВВР) на установленную ставку налога на прибыль
Прочие внеоборотные активы
II. Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары, отгруженная продукция, расходы будущих периодов	4) Затраты на приобретение отражаются без НДС, если организация является плательщиком этого налога
	НДС по приобретенным ценностям	НДС по приобретенным МПЗ, НМА, ОС, осуществленным капитальным вложениям, работам, услугам	Отражается сумма входящего НДС, подлежащая списанию в следующих отчетных периодах
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по взносам в уставный капитал; авансы выданные; задолженность работников организации, в т.ч. по подотчетным суммам; переплата по налогам и сборам; прочие дебиторы	Отражается дебиторская задолженность. Если создается резерв по сомнительным долгам, то на эту сумму уменьшается дебиторская задолженность
Финансовые вложения	Краткосрочные вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, предоставленные займы другим организациям, приобретение дебиторской задолженности по договорам цессии, вклады в простые товарищества, депозитные вклады в банках	1) Срок погашения до 1 года; 2) Показатель по этой статье рассчитывается за минусом резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (если по финансовым вложениям текущая рыночная стоимость не определяется и было выявлено устойчивое снижение их стоимости)
Денежные средства	Остаток денежных средств в кассе, на расчетных счетах, валютных счетах, на специальных счетах в кредитных организациях, находящихся в пути
Прочие оборотные активы		Остатки прочих оборотных активов, не нашедших отражение в предыдущих статьях
ПАССИВ
III. Капитал и резервы	Уставный капитал		Показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала, а государственным и муниципальным унитарным предприятием – величина уставного фонда вклады товарищей в совместную деятельность
	Собственные акции, выкупленные у акционеров		Фактические затраты организации по выкупу собственных акций. Показывается как вычитаемая сумма.
Переоценка внеоборотных активов	Суммы дооценки ОС и НМА;
Добавочный капитал	Эмиссионный доход; Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации	Эмиссионный доход – суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций. Курсовая разница представляет собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в инвалюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах
Резервный капитал		Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами. Например, для АО создание резерва является обязательным, для ООО – добровольным
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Остаток прибыли, остающейся в распоряжении организации по результатам работы за отчетные годы, предшествующие отчетному году; Остаток непокрытого убытка за периоды, предшествующие отчетному году;	Показывается размер чистой прибыли (непокрытого убытка). Данная информация является комплексной, т.к. содержит единый показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) независимо от того, в каком периоде он сформирован.
IV. Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Долгосрочные займы полученные; Долгосрочные кредиты полученные	Показывается остаток заемных и кредитных средств, которые организация получила на срок более года, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства (ОНО)	Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или последующих отчетных периодах	ОНО определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц (НВР) на установленную ставку налога на прибыль
Прочие обязательства		Долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела
V. Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Краткосрочные займы полученные; Краткосрочные кредиты полученные	Показывается остаток заемных и кредитных средств, которые организация получила на срок до одного года, а также сумма процентов по ним
Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными и внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы	1. Сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие ТМЦ, выполненные работ, оказанные услуг; 2. начисленные, но еще е выданные суммы оплаты труда; 3. сумма задолженности перед фондом социального страхования, пенсионным фондом, фондом обязательного медицинского страхования, а также обязательное страхование от несчастных случаев 4. сумма задолженности организации перед бюджетом всех уровней по налогам и сборам 5. задолженность организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам, по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников и другим видам страхования, сумма арендных обязательств организации-арендатора за ОС, задолженность перед подотчетными лицами 6. Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
	Доходы будущих периодов	Доходы, полученные в счет будущих периодов; Безвозмездные поступления; Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы; Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей	Отражается сумма доходов организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам
Резервы предстоящих расходов	На предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт ОС, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, на покрытие непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством	Отражается остатки средств, зарезервированные организацией в соответствии с законодательством. Данные резервы создаются за счет издержек производства и обращения
Прочие краткосрочные обязательства		Отражается информация, не нашедшая отражения по статьям 5 раздела

4.4. Изменение бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину средств и источников их образования. При этом необходимо помнить, что должен соблюдаться принцип сбалансированности, т.е. какая бы операция не совершалась, сумма активов организации всегда будет равна сумме источников. В зависимости от способа влияния на баланс все хозяйственные операции принято на практике делить на четыре типа (рис.3.1).

Хозяйственные операции I типа изменяют только состав имущества, т.е. затрагивают только актив бухгалтерского баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется. Например, материалы отпущены в основное производство в сумме 200 тыс. руб. (табл. 3.3). Данная операция затрагивает две статьи в активе баланса: «Затраты в незавершенном производстве» и «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». При этом статья «Затраты в незавершенном производстве» увеличивается, а статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» уменьшается на одну и ту же сумму 200 тыс. руб.

Рис. 3.1. Классификация типов хозяйственных операций

Операций I типа достаточно много. Например, это хозяйственные операции, связанные с взносом наличных денежных средств на расчетный счет организации, поступление денежных средств в кассу для расчетов с персоналом по плате труда, с выдачей денежных средств из кассы в под отчет на командировочные расходы и т.д.

Таблица 3.3

Баланс организации «АВС», тыс. руб. (сокращенный)

Актив	На начало года	Изменения	На конец года	Пассив	На начало года	Изменения	На конец года
+	–	+	–
Основные средства					Уставный капитал
Сырье, материалы			- 200		Краткосрочные кредиты
Затраты в незавершенном производстве		+200			Поставщики и подрядчики
Касса					Задолженность перед бюджетом
Расчетный счет					Задолженность перед персоналом
Баланс					Баланс

II тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой статей пассива баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется. Например, удержан налог на доходы физических лиц в сумме 30 тыс. руб. (табл. 3.4). Данная операция затронула две статьи в пассиве баланса: «Задолженность перед бюджетом» и «Задолженность перед персоналом». При этом статья «Задолженность перед бюджетом» увеличивается, а статья «Задолженность перед персоналом» уменьшается на одну и ту же сумму.

Таблица 3.4

Баланс организации «АВС», тыс. руб. (сокращенный)

Актив	На начало года	Изменения	На конец года	Пассив	На начало года	Изменения	На конец года
+	–	+	–
Основные средства					Уставный капитал
Сырье, материалы			- 200		Краткосрочные кредиты
Затраты в незавершенном производстве		+200			Поставщики и подрядчики
Касса					Задолженность перед бюджетом		+ 30
Расчетный счет					Задолженность перед персоналом			– 30
Баланс					Баланс

III тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества организации. При этом увеличивается одно статья в активе, другая в пассиве на одну и ту же сумму. Например, зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит на сумму 100 тыс. руб. В этом случае увеличиваются статьи «Краткосрочные кредиты» и «Расчетный счет» (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Баланс организации «АВС», тыс. руб. (сокращенный)

Актив	На начало года	Изменения	На конец года	Пассив	На начало года	Изменения	На конец года
+	–	+	–
Основные средства					Уставный капитал
Сырье, материалы			- 200		Краткосрочные кредиты		+ 100
Затраты в незавершенном производстве		+200			Поставщики и подрядчики
Касса					Задолженность перед бюджетом		+ 30
Расчетный счет		+ 100			Задолженность перед персоналом			– 30
Баланс					Баланс

IV тип хозяйственных операций связан с уменьшением одной статьи в активе, другой в пассиве баланса на одну и ту же величину. Например, организацией отражена выдача наличных денежных средств в счет погашения числящейся задолженности перед поставщиками в сумме 40 тыс. руб. В этом случае уменьшается статья «Касса» и статья «Поставщики и подрядчики» (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Баланс организации «АВС», тыс. руб. (сокращенный)

Актив	На начало года	Изменения	На конец года	Пассив	На начало года	Изменения	На конец года
+	–	+	–
Основные средства					Уставный капитал
Сырье, материалы			- 200		Краткосрочные кредиты		+ 100
Затраты в незавершенном производстве		+200			Поставщики и подрядчики			– 40
Касса			– 40		Задолженность перед бюджетом		+ 30
Расчетный счет		+ 100			Задолженность перед персоналом			– 30
Баланс					Баланс

В заключении, для того чтобы лучше усвоить материал, в табл. 3.7 рассмотрены практические ситуации, связанные с определением типа хозяйственной операции.

Таблица 3.7

Определение типа хозяйственной операции

Содержание хозяйственной операции	Статьи баланса	Изменение статей баланса	Тип операции
в активе	в пассиве	в активе	в пассиве
1. Выдана из кассы заработная плата персоналу	«Касса»	«Задолженность перед персоналом»	–	–	IV
2. Перечислено с расчетного счета в пенсионный фонд	«Денежные средства» (Расчетный счет)	«Кредиторская задолженность» (перед государственными и внебюджетными фондами)	–	–	IV
3. Дооценка основных средств	«Основные средства»	«Добавочный капитал»	+	+	III
4. Приобретение основных средств от поставщика	«Незавершенное строительство» (не введены еще в эксплуатацию)	«Кредиторская задолженность» (перед поставщиками и подрядчиками)	+	+	III
5. Основные средства введены в эксплуатацию	«Незавершенное строительство» «Основные средства»		–   +		I
6. Отражены суммы, направленные на формирование резервного фонда		«Резервный капитал» «Нераспределенная прибыль»		+   –	II

Продолжение табл. 3.7

Содержание хозяйственной операции	Статьи баланса	Изменение статей баланса	Тип операции
в активе	в пассиве	в активе	в пассиве
7. Приобретение нематериальных активов от поставщика	«Незавершенное строительство» (не введены еще в эксплуатацию)	«Кредиторская задолженность» (перед поставщиками и подрядчиками)	+	+	III
8. Нематериальные активы введены в эксплуатацию	«Незавершенное строительство» «Нематериальные активы»		–     +		I
9. Отражены затраты, связанные с приобретением лизингового имущества	«Незавершенное строительство»	«Кредиторская задолженность» (перед поставщиками и подрядчиками)	+	+	III
10. Организацией-лизингодателем принято к учету лизинговое имущество	«Доходные вложения в материальные ценности» «Незавершенное строительство»		+   –		I
11. Приобретены запчасти от поставщика	«Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»	«Кредиторская задолженность» (перед поставщиками и подрядчиками)	+	+	III
12. Начислена заработная плата рабочим основного производства	«Затраты в незавершенном производстве»	«Кредиторская задолженность» (перед персоналом)	+	+	III
13. Начислен ЕСН (налоговая база – заработная плата основных рабочих)	«Затраты в незавершенном производстве»	«Кредиторская задолженность» (перед государственными и внебюджетными фондами)	+	+	III
14. Начислена амортизация основных средств в основном производстве	«Затраты в незавершенном производстве» «Основные средства» (начисление амортизации приводит к уменьшению остаточной стоимости основных средств)		+   –		I
15. Материалы отпущены во вспомогательное производство	«Затраты в незавершенном производстве» «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»		+     –		I
16. Продукция из цеха основного производства отгружена на склад готовой продукции	«Готовая продукция и товары для перепродажи» «Затраты в незавершенном производстве»		+     –		I
17. Отражен НДС по приобретенным материалам от поставщика	«НДС по приобретенным ценностям»	«Кредиторская задолженность» (перед поставщиками и подрядчиками)	+	+	III

Продолжение табл. 3.7