Исходные данные. ООО «Весна» имеет цехи № 1 и № 2, в которых изготавливаются два вида продукции: А и Б

ООО «Весна» имеет цехи № 1 и № 2, в которых изготавливаются два вида продукции: А и Б.

Сделаны следующие допущения:

1) аванс по заработной плате не выплачивается;

2) начисление ЕСН и страховых взносов на страхование от не­
счастных случаев и профессиональных заболеваний осуществляет­
ся единой суммой в размере 28% без разделения по субсчетам;

3) в организации нет различия между бухгалтерской и налого­
вой прибылью.

Выписка из приказа по учетной политике ООО «Весна».

1. Учет материалов осуществляется на счетах 10,15 и 16. На сче­те 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется фактическая себестоимость материалов, текущий учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» по учетным це­нам; в качестве учетных цен используются планово-расчетные цены. На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей» отражаются отклонения фактической себестоимости мате­риалов от учетных цен, которые списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Бухгалтерский финансовый учет 399

Сквозная задача

\ Сквозная задача

2. Общепроизводственные расходы распределяются между ви­
дами выпускаемой продукции пропорционально заработной плате
производственных рабочих.

3. Общехозяйственные расходы признаются расходами периода
и списываются на счет 90 «Продажи»,

4. Готовая продукция учитывается с использованием счетов 40
и 43. На счете 43 «Готовая продукция» учет осуществляется по нор­
мативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения
фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестои­
мости со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» списывается
на счет 90 «Продажи».

Остатки по синтетическим счетам на 1 декабря 200Х г. (руб.)

№ счета	Наименование счета	Дебет	Кредит
	Основные средства	3310 200
	Амортизация основных средств		720 056
	Нематериальные активы	63 800
	Амортизация нематериальных активов		18 000
	Материалы	567 342
В том числе
10-1	Сырье и материалы	318 556
10-10	Специальная оснастка и специальная одежда на складе	178 356
10-11	Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации	70 430
	Отклонение в стоимости материальных ценностей (сырья и материалов)	25 406
	Основное производство,	75 359
в том числе:	изделие А	35 359
	изделие Б	40 000
	Готовая продукция	225 905
	Касса
	Расчетные счета	602 084
	Финансовые вложения	160 000
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		118 000
	Расчеты с покупателями и заказчиками	236 000

№ счета	Наименование счета	Дебет	Кредит
ёб	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		490 000
	Расчеты по налогам и сборам,		36 120
в том числе	НДФЛ		27 800
	НДС
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		80 864
	Расчеты с персоналом по оплате труда		288 800
	Расчеты с подотчетными лицами		20 956
	Уставный капитал		3000 000
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		472 000
	Прибыли и убытки		25 080
	Итого	5 269 876	5 269 876

декабрь 200Х г.

Расшифровки данных за январь К счету 90 «Продажи» (руб.)

№ субсчета	Наименования субсчетов счета 90 «Продажи»	• Дебет	Кредит
90-1	Выручка		2 360 000
90-2	Себестоимость продаж	1703 540
90-3	Налог на добавленную стоимость	360 000
90-4	Коммерческие расходы	22 300
90-5	Управленческие расходы	230 160
90-9	Прибыль/убыток от продаж	44 000

К счету 91 «Прочие доходы и расходы»

№ субсчета	Наименования субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы»	Дебет	Кредит
91-1	Прочие доходы		354 000
91-2	Прочие расходы	365 000
91-9	Сальдо прочих доходов и расходов

400 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 401

Сквозная задача

Журнал регистрации хозяйственных операций за декабри 200Х г.

№опера­ции	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирую­щие счета
Дебет	Кредит
1. Учет основных средств и нематериальных активов
	Счет-фактура, товарно-транспортная накладная Отражена задолженность поставщику за поступившее оборудование -НДС	60 000 10 800
	Счет-фактура, счет Отражена задолженность транспортной ор­ганизации за доставку оборудования -НДС	5000 900
	Акт приема-передачи основных средств формы № ОС-16 Введено в эксплуатацию оборудование	65 000
	Акт о списании основных средств формы № ОС-4, справка- расчет бухгалтерии Списано производственное оборудование ввиду невозможности дальнейшей эксплуа­тации 1) начисленная амортизация 2) остаточная стоимость 3) расходы по демонтажу: — заработная плата — ЕСН и другие страховые взносы (28%) 4) оприходованы материалы 5) выявлен финансовый результат	39 800 200 400 112 600?
	Инвентарная карточка учета объекта основ­ных средств формы № ОС-6, счет-фактура, накладная Продано неиспользуемое оборудование: 1) начисленная амортизация 2) остаточная стоимость	5000 40 000

Сквозная задача

№опера­ции	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирую­щие счета
Дебет	Кредит
	3) стоимость продажи с НДС 4) НДС5) выявлен финансовый результат	59 000 • 9000?
	Счет-фактура, договор об уступке товарного знака Приобретено исключительное право на товарный знак: — фактическая цена приобретения -НДС	150 000 27 000
	Карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 Оприходован нематериальный актив	150 000
	Счет, акт приемки выполненных работ Акцептован счет НИИ за выполненную работу -НДС	40 000 7200	•
	Акт о списании Признано комиссией, что использование результатов работы не приведет к получе­нию в будущем экономических выгод	40 000
	Справка-расчет бухгалтерии, книга покупок Принят к налоговому вычету НДС: — по основным средствам — по нематериальным активам Списан НДС по научно-исследовательской работе	11700 27 000
	Выписка банка Погашена задолженность поставщикам: — за производственное оборудование — за доставку — за НМА — за выполненную работу Поступила плата от покупателей: — за оборудование	70 800 5900 177 000 47 200 59 000

402 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 403

Сквозная задача

Сквозная задача

МО			Корреспондирую-
1ч- оперэ-	Содержание операции	Сумма,	щие счета •
ции		РУб.	Дебет	Кредит
	— в погашение дебиторской задолженности	236 000
	Справка-расчет бухгалтерии
	Начислена амортизация основных средств
	1) производственного оборудования:
	— цеха № 1	15 200
	— цеха № 2	17 400
	2) зданий:
	— цеха № 1
	— цеха № 2
	3) здания администрации
	Справка-расчет бухгалтерии
	Начислена амортизация нематериальных
	активов
2. Учет финансовых вложений
	Договор купли-продажи, выписка
	банка
	Приобретены акции ОАО «Гарант» по номи-
	нальной стоимости
	— перечислены денежные средства ОАО
	•Гарант»	100 000
	— приняты к учету акции	100 000
	Справка-расчет бухгалтерии, выписка
	банка
	— начислены проценты за квартал по обли-
	гациям (фактическая себестоимость —
	160 000 руб.; номинальная стоимость
	150 000 руб.; ставка по облигациям — 20%
	годовых; проценты выплачиваются ежеквар-
	тально; срок погашения — через 4 года)
	— погашена разница между покупной
	и номинальной стоимостью облигаций за
	квартал
	— поступил доход по облигациям

№ опера­ции	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирую­щие счета
Дебет	Кредит
3. Учет материалов
	Счет-фактура, товарно-транспортная накладная Отражена задолженность поставщику за по­ступившие материалы -НДС	30 000 5400
	Приходные ордера формы № М-4 Оприходованы материалы по учетным ценам	27 000
	Справка-расчет бухгалтерии, книга покупок Принят к налоговому вычету НДС по матери­алам
	Справка-расчет бухгалтерии Списаны отклонения фактической себестои­мости приобретенных материалов от учет­ных цен
	Лимитно-заборные карты формы № М-8 Отпущены со склада и израсходованы мате­риалы по учетным ценам — цех № 1 — для производства: изделий А изделий Б —• цех № 2 — для производства: изделий А изделий Б — на хозяйственные нужды: цеха № 1 цеха № 2 администрации	60 360 46 790 70 800 44100 2850 2930 2300
	Справка-расчет бухгалтерии Списаны и распределены отклонения в стои­мости материалов, относящиеся к материалам отпущенным: % отклонений = = (25 406 руб. + 3000 руб.): (318 556 руб. + + 27 000 руб. + 600) х 100% = 8,2% — цех № 1 для производства: изделий А изделий Б	4950 3837

404 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 405

Сквозная задача

Сквозная задача

№опера­ции	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирую­щие счета
Дебет	Кредит
	— цех № 2 для производства: изделий А изделий Б — на хозяйственные нужды: цеха № 1 цеха № 2 администрации	5806 3616 234 240 189
	Акт инвентаризации Оприходованы на склад по рыночной стои­мости излишки специальной одежды, выяв­ленные при инвентаризации
	Требование-накладная формы № ЬЛ-11 Передана со склада' в эксплуатацию специа­льная оснастка: — цеху № 1 — цеху № 2	31 500 27 000
	Справка-расчет бухгалтерии Отражено погашение стоимости специаль­ной оснастки: — цеха № 1 — цеха № 2	5900 5500
4. Учет расчетов по оплате труда
	Выписка банка Перечислен с расчетного счета НДФЛ Перечислены с расчетного счета ЕСН и стра­ховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Перечислена с расчетного счета заработная плата работникам	27 800 80 864 288 800
	Наряды, табель использования рабочего времени и расчета оплаты труда, расчетные ведомости Начислены заработная плата и пособия по временной нетрудоспособности за счет ра­ботодателя за декабрь:

№			Корреспондирую-
опера-	Содержание операции "!	га"	щие счета
ции
			Дебет	Кредит
	— работникам цеха № 1 по производству*
	изделий А '•,.-,	75 700
	изделий Б	' 85 100
	— работникам цеха № 2 по производству:
	изделий А	34 000
	изделий Б	39 600
	— рабочим, обслуживающим оборудование:
	цеха № 1	13 200
	цеха № 2	10 700
	— администрации
	Листки нетрудоспособности
	Начислены пособия по временной нетрудос-
	пособности за счет Фонда социального
	страхования	14 000
	Расчетные ведомости
	Начислены ЕСН и страховые взносы на обя-
	зательное страхование от несчастных случа-
	ев на производстве и профессиональных за-
	болеваний на заработную плату:
	— работников цеха № 1 по производству:
	изделий А
	изделий Б	23 828
	— работников цеха № 2 по производству:
	изделий А
	изделий Б
	— рабочих, обслуживающих оборудование:
	цеха № 1
	цеха № 2
	— администрации	11 732
	Расчетные ведомости
	Произведены удержания из заработной пла-
	гы персонала ООО «Весна»:
	1) налог на доходы физических лиц	35 130
	2) по исполнительным листам

406 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 407

Сквозная задача

Сквозная задача

№ опера­ции	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирую­щие счета
Дебет	Кредит
5. Учет расчетов
	Приходный кассовый ордер Получено с расчетного счета в кассу на командировочные и хозяйственные расходы	60 000
	Расходные кассовые ордера Выдано из кассы подотчетным лицам на командировочные расходы Выдано в погашение задолженности перед подотчетными лицами	30 000 20 956
	Авансовые отчеты Утверждены и списаны командировочные расходы работников администрации: — на общехозяйственные расходы — сумма НДС	31000 3000
	Расходные кассовые ордера Выдано из кассы в возмещение перерасхо­да по командировочным расходам
	Счет, счет-фактура Отражена задолженность за коммунальные услуги: — цеху № 1 — цеху № 2 — администрации -НДС	12 300 10 800 6 900 5 400
	Справка-расчет бухгалтерии, книга покупок Принят к налоговому вычету НДС: — по командировочным расходам — по коммунальным услугам	3000 5400
6. Распределение косвенных расходов на производство
	Справка-расчет бухгалтерии Распределены общепроизводственные рас­ходы цехов № 1 и № 2 между изделиями А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих:

№опера­ции	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирую­щие счета
Дебет	Кредит
	— цех № 1: изделия А изделия Б — цех № 2: изделия А изделия Б	27 930 31 750 27 971 31795
7. Учет готовой продукции и ее продажи
	Ведомость выпуска готовой продукции 1) оприходована на склад готовая продук­ция по нормативной себестоимости: — изделия А — изделия Б Итого 2) списана фактическая себестоимость гото­вых изделий (незавершенное производство на конец месяца составило по изделиям А — 32 880 руб., по изделиям Б •— 20 020 руб.):— изделия А — изделия Б Итого 3) списаны (сторнировочная запись) откло­нения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной на счет продаж: — по изделиям А — по изделиям Б Итого	342 000 345 000 340 712 341 484 1288 3516	-
	Акт инвентаризации, справка-расчет бухгал­терии Начислен резерв под снижение стоимости готовой продукции, не реализованной в от­четном периоде	24 400
	Справка-расчет бухгалтерии Списаны общехозяйственные расходы на счет продаж	100 321

408 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 409

Сквозная задача

Сквозная задача

№опера­ции	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирую­щие счета
Дебет	Кредит
	Накладная на отпуск Отгружена со склада готовая продукция по нормативной себестоимости, в том числе: изделия А изделия Б	516 000 171 000 345 000
	Счет-фактура, книга продаж Выставлен счет покупателю с НДС, в том числе НДС	920 400 140 400
	Счет-фактура, счет Отражена задолженность транспортной ор­ганизации за доставку готовой продукции до потребителя: -НДС	4000 720
	Справка-расчет бухгалтерии Списаны расходы на продажу
	Справка-расчет бухгалтерии, книга покупок Принят к налоговому вычету НДС транспорт­ной организации за доставку
8. Учет прочих расчетов
	Выписка банка Поступила на расчетный счет плата от поку­пателей за реализованную продукцию Перечислено с расчетного счета: — проценты банку за кредит, полученный на текущую деятельность — в погашение краткосрочного кредита — транспортной организации за доставку — поставщику за поступившие материалы -НДС	920 400 24 500 122 500 4720 35 400 96 580
9. Учет финансовых результатов
	Справка-расчет бухгалтерии Выявлены финансовые результаты: — от продажи продукции — сальдо прочих доходов и расходов	164 483 77 757

№опера­ции	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирую­щие счета
Дебет	Кредит
	Справка-расчет бухгалтерии Начислен налог на прибыль за декабрь (24%)	20 814
	Справка-расчет бухгалтерии Выявлена нераспределенная прибыль отчет­ного года	65 912
Расчет фактической себестоимости
Содержание операции	На производство	Общепроизводствен­ные расходы	) 1	Обще- (ОЗЯЙСТ-
изделий А	изделий Б	Цех № 1	Цех № 2	венные исходы
1. Израсходованы мате­риалы: (цех № 1)	60 360	46 790
(цех № 2)	70 800	44 100
2. Списаны отклонения (цех № 1)
(цех № 2)
3. Начислена заработ­ная плата (цех № 1)	75 700	85 100	13 200	10 700
(цех № 2)	34 000	39 600
4. Начислены ЕСН и другие страховые взносы (28%)	21196 9520	23 828 11 088
5. Начислена амортиза­ция основных средств			15 200 6300	17 400 9200
6. Начислена амортиза­ция нематериальных ак­тивов
7. Израсходованы сред­ства подотчетными ли­цами на командировки
8. Отражены услуги сто­ронних организаций за оказанные услуги			12 300	10 800

410 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 411

Сквозная задача

9. Отражено погашение стоимости специальной оснастки
10. Итого	282 332	257 959	59 680	59 766	100 321
11. Списаны общепро­изводственные расходы: цеха № 1 цеха № 2	27 930 27 971	31750 31795
12. Отражено незавер­шенное производство на начало периода	35 359	40 000
13. Отражено незавер­шенное производство на конец периода	32 880	20 020
14. Отражена фактиче­ская себестоимость	340 712

Литература

Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я. В. Соколова. М., 2005. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П. С. Безруких. М, 2004.

Задачи и тесты по бухгалтерскому учету / под ред. В А Быкова
М, 2007.

Кондрате Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. М., 2004.

Соколов Я. В., ПатровВ. В., Карзаева Н. Н. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение. М., 2006.

Учебное издание

Бочкарева Ирина Ивановна

Левина Галина Георгиевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Учебник

Подписано в печать 26.03.2008. Формат 60x90 у_1в.

Печать офсетная. Гарнитура «Ньютон». Усл. печ. л. 26,0. Тираж 3000 экз. Заказ № 7846.

Издательство «Магистр». 101990 Москва, Колпачный пер., 9А.

Тел.: (495) 625-45-05. Е-таИ: погта@погта-уег1ав.сот

Отпечатано с предоставленных диапозитивов в ОАО «Тульская типография». 300600, г. Тула, пр. Ленина, 109.

Официальным дистрибьютором Издательства «МАГИСТР»

является «Издательский Дом ИНФРА • М»:

127282, Москва, ул. Полярная, д. 31в.