Учет прочих доходов и расходов

К прочим доходам относятся поступления от осуществления хозяй­ственных операций, которые не являются предметом деятельности организации и, как правило, носят нерегулярный характер, соот­ветственно прочими расходами являются затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности организации. Состав прочих доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции» представлен в табл. 12.1.

Таблица 12.1. Состав прочих доходов и расходов

Прочие доходы

Прочие расходы

Поступления, связанные с предоставле­нием за плату во временное пользова­ние (временное владение и пользова­ние) активов организации, прав пользо­вания объектами интеллектуальной собственности, а также поступления, связанные с участием в уставном капи­тале других организаций, когда это не является предметом деятельности орга­низации Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от де­нежных средств (кроме иностранной ва­люты), продукции, товаров Проценты, полученные за предоставле­ние в пользование денежных средств организации, а также проценты за ис­пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или при­знанные к получению Поступления в возмещение причиненных организации убытков

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав на интеллек­туальную собственность, а также расхо­ды, связанные с участием в уставном капитале других организаций, когда это не является предметом деятельности ор­ганизации Расходы, связанные'с продажей, выбы­тием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от де­нежных средств (кроме иностранной ва­люты), продукции и товаров Проценты, уплачиваемые организа­цией за предоставление ей в пользо­вание денежных средств (кредитов, займов) Оплата услуг кредитных организаций Отчисления в оценочные резервы, а так­же в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйст­венной деятельности Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или при­знанные к уплате Возмещение причиненных организацией убытков

358 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 359

12. Учет доходов и финансовых результатов организации

Окончание табл. 12.1

Прочие доходы	Прочие расходы
Прибыль прошлых лет, выявленная в от-	Убытки прошлых лет, признанные в от-
четном году	четном году
Суммы кредиторской и депонентской за-	Суммы дебиторской задолженности.
долженности, по которым истек срок ис-	по которой истек срок исковой давно-
ковой давности	сти, других долгов, нереальных для взы-
Курсовые разницы	скания
Суммы дооценки активов	Курсовые разницы
Активы, полученные безвозмездно,	Суммы уценки активов
в том числе по договору дарения	Перечисление средств на цели непроиз-
Прочие доходы	водственного характера (благотвори-
	тельность, расходы на спортивные
	и культурные мероприятия и др.)
	Прочие расходы

К санкциям за нарушение договорных обязательств относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств, например по поставкам продукции, в том числе за несвоевремен­ную поставку, оплату счетов; простой вагонов, судов и др.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организации или организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присуж­денных судом или признанных должником, в том отчетном перио­де, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давно­сти истек, включается в доход организации, а дебиторская задолжен­ность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нере­альные для взыскания, включаются в расходы организации в суммах, в которых эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете, в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

Суммы дооценки активов признаются в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки.

Для синтетического учета доходов и расходов, которые в соот­ветствии с правилами ведения бухгалтерского учета относятся к прочим доходам и расходам, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 могут быть открыты субсчета:

1 «Прочие доходы» — для учета поступлений, признаваем! прочими /доходами;

360 Бухгалтерский финансовый учет

12.2. Учет прочих доходов и расходов

2 «Прочие расходы» — для учета прочих расходов;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов», который предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Порядок учета операций по субсчетам счета 91 аналогичен по­рядку отражения операций по счету 90 «Продажи». Так, по субсче­там 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» записи произ­водятся накопительно в течение отчетного гоДа. Ежемесячно сопос­тавлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяют сальдо прочих доходов и рас­ходов за отчетный месяц, которое (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на от­четную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме субсчета 91-9, закрываются внутренними записями на счет 91-9, тем самым субсчет 91-9 тоже закрывается.

Аналитический учет по счету 91 ведут по каждому виду прочих доходов и расходов, при этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же фи­нансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать воз­можность выявления финансового результата по каждой опе­рации.

Кроме товаров, готовой продукции (работ, услуг), организации могут продавать основные средства, нематериальные активы, про­изводственные запасы и прочие активы.

Величина поступлений от продажи основных средств и иных активов определяется в порядке, аналогичном предусмотренному п. 6 ПБУ 9/99, соответственно величина расходов — согласно п. 6 ПБУ 10/99.

Продажа активов, а также их выбытие по другим основаниям (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.) отра­жаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы, связанные с выбытием соответствующего объекта, от­ражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы». По кре­диту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» учитываются сумма вы­ручки от продажи и материальные ценности (детали, узлы, метал­лолом) от выбывающего объекта вследствие его списания, пригодные для использования.

Типовые проводки по учету прочих доходов и расходов приве­дены в табл. 12.2.

Бухгалтерский финансовый учет 361

12. Учет доходов и финансовых результатов организации

12.2. Учет прочих доходов и расходов

Таблица 12.2. Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов

Продолжение табл. 12.2

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Отражены поступления, связанные с предоставле­нием за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собст­венности	51, 52, 62	91-1
2. Отражены: — поступления, связанные с участием в уставном ка­питале других организаций, проценты и иные доходы по ценным бумагам — прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества	76-3 76-3	91-1 91-1
3. Отражены поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов	50, 51, 62	91-1
4. Оприходованы материалы, запчасти от списания основных средств		91-1
5. Учтены проценты, полученные (подлежащие полу­чению) за предоставление в пользование денежных средств организации, в том числе проценты за ис­пользование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации	51, 52, 58, 76	91-1
6. Проведена корректировка учетной (первоначаль­ной) стоимости ценных бумаг: — в случае превышения текущей рыночной стоимости над учетной стоимостью — в случае превышения учетной стоимости над теку­щей рыночной стоимостью	58 91-2	91-1 58
7. Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов органи­зации, прав, возникающих из патентов на изобрете­ния и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций	91-2	02, 10, 70, 69, 26
8. Списана остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов (при их продаже или выбытии)	91-2	01, 04, 10и др.
9. Отражены расходы, связанные с продажей, выбы­тием и прочим списанием основных средств и иных активов	91-2	23, 70, 69 и ДР.

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
10. Отражены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91-2	51,76
11. Начислены проценты, уплачиваемые организа­цией за предоставленные ей кредиты, займы	' 91-2	66,67
12. Образованы резервы под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам	91-2	14, 59, 63
13. Получены, признаны должником или присуждены судом к взысканию штрафы, пени, неустойки за нару­шение условий договоров	51 (76-2)	91-1
14. Отражены поступления, связанные с безвозмезд­ным получением активов: — по основным средствам и нематериальным акти­вам по мере начисления амортизации — по иным материальным ценностям — по мере спи­сания на счета учета затрат на производство (расхо­дов на продажу)	98-2 98-2	91-1 91-1
15. Выявлены при инвентаризации неучтенные объ­екты имущества организации	01, 07, 08, 10, 20, 21, 23, 41, 43, 50, 58	91-1
16. Списана невостребованная кредиторская, депо­нентская задолженность	60, 62, 76-4	91-1
17. Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, связанная с излишне начисленной амортизацией, излишне списанными материалами и проч.	02, 05, 10	91-1
18. Отражены положительные курсовые разницы	50, 52, 58и др.	91-1
19. Учтены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные, признанные долж­ником или присужденные судом ко взысканию	91-2	51,76
20. Списаны расходы на содержание производствен­ных мощностей и объектов, находящихся на консер­вации	91-2	20, "23
21. Списаны суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания	91-2	60, 62, 71, 73,76

362 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 363

12. Учет доходов и финансовых результатов организации

Окончание табл. 12.2

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
22. Отражена отрицательная курсовая разница	91-2	50, 52, 58 и др.
23. Учтены расходы, связанные с рассмотрением дел в судах	91-2
24. Перечислены средства на спортивные мероприятия, мероприятия культурно-просветительно­го характера, благотворительную деятельность и проч.	76 91-2	51 76
25. Списаны некомпенсируемые потери от чрезвы­чайных обстоятельств хозяйственной деятельности	91-2	01, 04, 07, 08, 10, 20, 21, 23, 41, 43, 50, 58
26. Списаны затраты по ликвидации чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности	91-2	02, 10, 23, 70, 69, 71, 76

Контрольные вопросы и задания

1. Приведите примеры прочих доходов и расходов.

2. В каких случаях для выявления финансового результата от продажи
используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»?