Понятие расчетных операций

В процессе хозяйственной деятельности организация осуществляет различного рода расчеты с юридическими и физическими лицами, работниками, а также внутрихозяйственные расчеты с собственны­ми подразделениями и филиалами.

Расчеты — это система организации регулирования платежей по денежным и неденежным требованиям и обязательствам. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имуще­ство, выполнить работу, уплатить деньги и проч.) либо воздержать­ся от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Основная часть расчетов по взаимным обязательствам органи­заций проходит через учреждения банков путем безналичных рас­четов. Порядок и формы расчетов между получателями и платель­щиками средств определяются условиями договора.

Состояние расчетов характеризуется наличием дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, юридических и физических лиц (дебиторов) данной организации.

Бухгалтерский финансовый учет 205

7. Учет расчетов

Кредиторской задолженностью называется задолженность орга­низации другим юридическим и физическим лицам (кредиторам). Таким образом, организация выступает либо как кредитор в обяза­тельстве (при наличии дебиторской задолженности), либо как должник по обязательству (при наличии кредиторской задолжен­ности).

Продолжительность (время существования) задолженности оп­ределяется договорными отношениями и устанавливается сторо­нами самостоятельно. В ряде случаев сроки погашения задолжен­ности определяются нормативными документами, например по расчетам с подотчетными лицами, поставщиками или покупателя­ми за поставленную продукцию.

Дебиторскую (кредиторскую) задолженность можно классифи­цировать по следующим признакам:

1) по продолжительности — долгосрочная (подлежащая погаше­
нию согласно договору более чем через один год с момента ее воз­
никновения) и краткосрочная (со сроком погашения по договору
до одного года);

2) по сроку погашения — срочная (текущая), срок погашения
которой не наступил; и просроченная, срок погашения которой уже
прошел; отсроченная, срок погашения которой перенесен на более
позднюю дату;

3) по отношению к отчетной дате — задолженность, платежи по
которой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты; и за­
долженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12ме­
сяцев после отчетной даты;

4) по субъекту обязательств — задолженность, возникающая из
расчетов с юридическими и физическими лицами, работниками орга­
низации и государством (налоговыми, таможенными и прочими ор­
ганами). В зависимости от субъекта взаимоотношения организа­
ции с дебиторами и кредиторами регулируются нормами граждан­
ского, трудового, административного, налогового права;

5) по способу расчета — обязательства по дебиторской или кре­
диторской задолженности могут быть выражены в рублях или ино­
странной валюте, что, в свою очередь, требует расчета курсовых
разниц.

Как правило, дебиторская и кредиторская задолженность пога­шается при исполнении обязательств (поставщик поставил товар, а покупатель его оплатил, налоги перечислены в бюджет и т.п.), а также в некоторых других случаях прекращения обязательств, пре-

206 Бухгалтерский финансовый учет

н

^;

7.1. Понятие расчетных операций

дусмотренных законодательством (прощение долга (ст. 415 ГК РФ), зачет встречного требования (ст. 410 ГК РФ), замена первона­чального обязательства (новацией) (ст. 414 ГК РФ), получение от­ступного (ст. 409 ГК РФ) и др.).

Требование, принадлежащее кредитору на основании обяза­тельства, может быть передано другому лицу (новому кредитору) по договору уступки права требования (цессии) или на основании законодательства (ст. 382 ГК РФ). При этом должник должен быть письменно уведомлен о переходе прав кредитора к другому лицу.

Новый кредитор приобретенное право требования отражает в учете как финансовые вложения.

Обязанности по заключенной сделке могут быть переданы должником третьим лицам путем:

• возложения исполнения обязательства должником на третье
лицо (ст. 313 ГК РФ);

• переводом долга (ст. 391 ГК РФ).

При нарушении сроков и условий расчетов кредитор может ис­требовать исполнения обязательств в течение срока исковой дав­ности, установленного ГК РФ. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности установлен соглас­но ст. 196 ГК в три года.

Дебиторская, кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нере­альные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основе данных проведенной инвентаризации, письменного обос­нования и приказа (распоряжения) руководителя в следующем по­рядке:

• дебиторская задолженность — на прочие расходы (дебет суб­
счета 91 -2 «Прочие расходы») или за счет средств резерва по сомни­
тельным долгам (дебет счета 63 «Резервы по сомнительным дол­
гам»);

• кредиторская и депонентская задолженность — на прочие
доходы (кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»).

Для учета расчетов используется большая группа расчетных счетов, которые в основном являются активно-пассивными.

На активно-пассивных счетах показывают развернутое сальдо. Например, сальдо по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» означает задолженность работников организации по сум­мам, выданным под отчет, а сальдо по кредиту этого счета — задол-

Бухгалтерский финансовый учет 207

7. Учет расчетов

женность организации перед работниками. Взаимозачет дебитор­ской и кредиторской задолженности и искусственное сворачива­ние сальдо по активно-пассивным счетам не допускаются.

Контрольные вопросы и задания

1. Что такое расчеты?

2. Что подразумевается под дебиторской и кредиторской задолжен­
ностью?

3. В каких случаях организация выступает как кредитор, а в каких —
должник?

4. Перечислите признаки дебиторской (кредиторской) задолженности.

5. Что понимается под исковой давностью, каков ее срок?

6. Что означает дебетовое сальдо по счету 60? В каких случаях оно мо­
жет возникнуть?