Формирование и учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)

Резервы сомнительных долгов отражаются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации». Такая возможность должна быть предусмотрена учетной политикой организации. Создание резервов сомнительных долгов может быть предусмотрено только в тех организациях, которые выручку для целей налогообложения определяют методом «по отгрузке».

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Основанием для создания резервов сомнительных долгов являются результаты проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Порядок проведения таких плановых инвентаризаций, в частности периодичность их проведения, также должен быть определен учетной политикой организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Учет расчетов по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Создан резерв сомнительных долгов	91-2, аналит. счет «Внереал. расходы»
Списана дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за счет резервов сомнительных долгов
Списана дебиторская задолженность прочих дебиторов за счет резервов сомнительных долгов
Отражено присоединение неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания		91-1, аналит. счет «Внереал. доходы»

Налоговый учет резервов по сомнительным долгам отражен в ст. 265, 266 НК РФ.

Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования:

1. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

2. Резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.

Порядок расчета:

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — в сумму резерва задолженность не включается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми.

Резерв присоединяется к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме, меньшей чем остаток неизрасходованного резерва.