Международная организация учета и управление затратами

В международной практике исторически первым методом учета и управления затратами, применяемым и в настоящее время, является стандарт-кост, в основе которого лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов. Выявляемые отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно управлять затратами на производство. Точное определение отклонений от установленных стандартов затрат способствует совершенствованию и самих стандартов затрат.

Недостатком метода стандарт-кост является трудность определения стандартов согласно технологической карты производства, а также трудности определения остатков готовой продукции на складе и незавершенного производства при изменении цен на рынке и при инфляции. Кроме того, практически невозможно определить стандарты на каждый заказ при большом количестве и разнообразии заказов в сравнительно короткий период деятельности предприятия.

Аналогом метода стандарт-кост в отечественной практике является метод нормативного учета. Его отличительной особенностью является то, что отечественный метод сосредоточен только на процессе производства, продукции и не связан с ее реализацией. Это затрудняет определение цен продаж.

Другим широко используемым в зарубежной практике методом учета и управления затратами на предприятии является директ-костинг, в основе которого лежит маржинальный подход рассмотрения затрат предприятия. Основным принципом директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. Себестоимость продукции при этом планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Он является базой процесса оперативного управления ценами и ценообразованием. При этом методе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Основными преимуществами метода директ-костинг, таким образом, являются как отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции, так и упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат. К преимуществам можно отнести также возможность определения точки безубыточности и выявления продукции с большой рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий.

Недостатки этого метода заключаются в трудностях разделения затрат на постоянные и переменные, которые зависят от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска, и невозможности определения полной себестоимости.

Метод управления затратами «точно-в-срок» (Just-in-Time - JIT) был предложен на японских предприятиях. Наличие товарно-материальных запасов рассматривается при этом как негативный фактор, который сказывается на маневренности и конкурентоспособности предприятия, на нехватке финансовых ресурсов. Этот метод предусматривает снабжение производственных цехов малыми партиями, практическую ликвидацию незавершенного производства, минимизацию объема товарно-материальных запасов. При применении этого метода часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых.

В условиях применения метода ЛТ надежность выполнения заказа намного возрастает, поскольку значительно меньше времени отводится на закупку и хранение материалов. Сокращение цикла выполнения заказа и повышение надежности его исполнения также способствуют существенному уменьшению потребности в резервном запасе и достижению большей гибкости производства. При этом легко выявляются проблемы с качеством продукции, и быстро вносятся коррективы в производственный процесс.

В соответствии с методом стратегического анализа затрат (Strategic Cost Analysis - SCAL рассматривается цепь образования потребительной стоимости, представляющая собой последовательность операций по созданию стоимости изделия. Каждое звено цепи анализируется как с позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребляемых ею ресурсов. Затем определяется cost-driver (кост-драйвер) -управляющий фактор, который характеризует стоимость выполнения конкретной операции. Управление затратами в этом случае осуществляются путем контроля кост-драйверов и перестройкой цепи образования стоимости.

Особенностью этого метода является определение целевой себестоимости и конструирование такой цепи образования стоимости, при которой реальная себестоимость не превышала бы целевую. Конкурентоспособность при этом достигается за счет более низких затрат, при тех же показателях качества продукции, что и у других производителей. В отличие от традиционных форм учета и управления затратами, где единственным кост-драйвером считается объем выпуска продукции, при использовании этой методики используются структурные и операционные виды кост-драйверов, с помощью которых и происходит управление затратами.

Метод учета затрат по работам (Activity Based Costing - ABC) заключается в том, что все производство рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. Определение перечня и последовательности работ на предприятии осуществляется путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. В рамках ABC выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции: штучная работа, пакетная работа и продуктовая работа. При этом не учитываются затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Для учета таких издержек вводится четвертый тип работ - общехозяйственные работы. Затраты на первые три категории работ прямо относятся на конкретный продукт. Последний вид затрат нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения используют различные специальные методики.

Затраты на рабочую операцию составляют ее стоимость. Согласно ABC рабочая операция должна иметь индекс-измеритель выходного результата - кост-драйвер. Таким образом, особенность применения ABC заключается в расчете кост-драйверов и показателей потребления ими каждого ресурса. Недостатком является сложность системы учета и управления затратами при применении этого метода, и увеличение затрат на создание и эксплуатацию самой системы.

Концепция управления затратами жизненного цикла (Life Cycle Costing - LCC) заключается в определении стоимости полного жизненного цикла изделия - от проектирования до снятия с производства.

Основными предпосылками появления этой методики являются сокращение жизненного цикла изделий, увеличение стоимости подготовки производства и начала выпуска изделий, практически полное определение финансовых показателей (затрат и доходов) на стадии проектирования. Важнейшим принципом этого метода является прогноз и управление затратами на производство изделия на стадии его проектирования.

Метод сравнения с лучшими показателями конкурентов (Benchrharking) заключается в выявлении отставаний по ключевым позициям при выпуске продукции предприятия в сравнении с лучшими аналогами, доступными на рынке, а также в выявлении причин этих отставаний, в изыскании возможностей достижения характеристик и показателей качества лучших образцов. Основой использования этой методики является обязательное наличие сравнительной базы, что сопряжено с определенными трудностями, учитывая реалии конкурентной борьбы.

Одним из распространенных методов, используемых при принятии решений по управлению затратами, является функционально-стоимостный анализ (ФСА), который направлен на минимизацию затрат при сохранении качественных показателей и показателей назначения продукции.

По полноте охвата затрат с ФСА могут конкурировать лишь метод управления затратами жизненного цикла изделия и метод стратегического анализа затрат.