Сущность основных средств и показатели их характеризующие

Каждое предприятие осуществляет хозяйственную деятельность при помощи средств производства, часть которых составляют основные средства.

Основные средства характеризуются тем, что в процессе труда они сохраняют свою натуральную вещественную форму, не покидая сферу производства после каждого цикла. Их стоимость переносится на продукт не сразу, а по частям. Есть, однако, категория предметов, которые по своим экономическим признакам являются орудиями труда, но не включаются в состав основных средств, а учитываются в составе оборотных средств. К ним, в частности, относят предметы, функционирующие менее одного года, независимо от их стоимости и лимита.

С 2001 года в Российской Федерации объектом основных средств, признается актив, срок службы которого свыше одного года, но не зависимо от их стоимости. В новом плане счетов для учета малоценных и быстро изнашивающихся предметов специального счета не предусматривается.

Основные средства признаются в качестве актива, если есть уверенность в получении хозяйствующим субъектом в будущем экономической выгоды связанной с активом, и если стоимость актива может быть точно оценена. Согласно положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/ 01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30. 03 2001 №26 н, основные средства могут быть учтены в балансе хозяйствующего субъекта как актив, лишь в том случае, когда они приобретены, а также произведён их монтаж, пусконаладочные работы, проба работ в холостую и составлен акт ввода, по установленной форме, подписанный всеми членами комиссии, отвечающими за ввод оборудования в рабочее состояние.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо чтобы средства соответствовали следующим условиям:

· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· не предполагается последующая перепродажа организацией данных активов;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств, приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемой к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Производственные предприятия и крупные акционерные общества, объединения, как правило, располагают основными средствами, предназначенными не только для использования в основном производстве, но и для обеспечения условий работы других участков и служб предприятия (коммунального, жилищного и другого хозяйства).

В соответствии с этим в составе основных средств выделяются две группы: производственные и непроизводственные и показываются в форме.№5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» Раздел 3 «Амортизируемое имущество», код строки 371 и 372.

К производственным основным фондам. относятся средства труда, используемые в процессе промышленно-производственной деятельности предприятия. Они подразделяются по видам: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь; прочие основные фонды.

Непроизводственные основные фонды делятся по отраслям в зависимости от характера хозяйств, состоящих на балансе предприятия: подсобное сельское хозяйство; заготовительные, торговые и снабженческие организации; жилищное хозяйство; коммунальное хозяйство; здравоохранение; наука и просвещение; прочие хозяйства.

Основные фонды предприятий учитываются в натуральном и денежном выражении. Учёт в натуральном выражении производится в физических единицах измерения (м., кг, шт. и др.) или по мощности.

Натуральные показатели по некоторым основным средствам имеются в статистической отчётности. Стоимостная оценка основных фондов ведется в бухгалтерском учёте и отчётности. В финансовом отчёте основные фонды показываются в форме №1 "Бухгалтерский баланс" и форме №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", пункт 2 «Основные средства» Раздела 3 «Амортизируемое имущество».

Учет основных средств должен вестись по инвентарным номерам в инвентарных карточках учета ОС-7 (для оборудования) ОС-6 (для зданий). Оприходование основных средств производится на основании акта ввода по форме ОС-1. Перемещение оформляется по накладной ОС-2, а ликвидация на основании акта ликвидации по форме ОС-4. Унифицированные бланки учета разработаны и утверждены Министерством финансов Российской Федерации.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Различают следующие виды оценки основных фондов: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость включает затраты на их приобретение (или строительство), доставку на предприятие и установку (монтаж), т.е. их стоимость в момент изготовления или приобретения.

Первоначальная стоимость фактических производственных затрат по возмещению или приобретению основных средств, включает:

- уплаченные не возмещаемые налоги (НДС) и сборы;

- затраты по доставке и монтажу, установке и пуску в эксплуатацию;

- проценты за кредит, предоставленный на период строительства;

- любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

При строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда и услуг архитекторов и юристов; накладные расходы; проектно-изыскательные работы; расходы на страхование в период строительства; проценты по кредитам, предоставленным на сооружение объекта в период строительства; стоимость разрешения на строительство и другие расходы.

В стоимость оборудования входят все расходы, связанные с закупкой и подготовкой его к работе: стоимость покупки по счету-фактуры, за минусом скидки, при оплате наличными; фрахт, включая страхование, акцизные сборы и пошлины; затраты по закупке; стоимость монтажа и испытаний, с целью проверки годности оборудования к эксплуатации; уплаченные НДС и таможенные пошлины за импортную продукцию.

Следует также учесть, что при обмене на услуги или активы первоначальная стоимость основных средств определяется в текущих ценах сделки. А если они приобретаются в кредит, уплаченные проценты, будут являться текущими расходами и не будут включаться в первоначальную стоимость.

Не включаются в первоначальную стоимость, расходы, не являющиеся необходимыми. Они учитываются как «операционные расходы», например, расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, стоимость таможенных услуг.

По первоначальной стоимости учитываются, объём основных фондов, которые были произведены и приобретены в разные периоды, в ценах этих периодов. Это создает некоторые неудобства при сравнении показателей фондов разных предприятий, анализе использования основных фондов и т.п.

Большой объём основных фондов предприятий был приобретен во времена советской власти по оценкам того периода. В связи с этим встала необходимость единой оценки всех основных средств, находящихся в народном хозяйстве, в действующих ценах по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость основных фондов представляет собой воспроизводство таких же новых основных фондов в современных условиях приобретения (строительства), перевозки и монтажа исходя из современного уровня цен и тарифов и в своей национальной валюте.

Восстановительная стоимость определяется на основании Постановления Правительства Российской Федерации о переоценке основных средств по предприятиям и организациям.

Международные стандарты предусматривают проведение переоценки либо в конце финансового года для отражения первоначальной стоимости основных средств в финансовых отчетах, либо по предложению правительства.

Согласно, положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 пункт 14, изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Сумма дооценки объекта основных средств, в результате переоценки, зачисляется в добавочный капитал организации.

При переоценки основных средств также учитывается их моральный и физический износ.

Моральный износ - это частичное обесценение основных фондов, вызванное техническим прогрессом, ростом общественной производительности труда, в результате которых ранее приобретенные станки, машины и оборудование уступают новым, аналогичным по своим показателям или превосходят по стоимости при равенстве технических показателей.

Физический износ связан с интенсивным использованием основных средств, а также под влиянием метеорологических и других естественных условий.

Для возмещения износа предприятиям необходимы соответствующие средства. В процессе производства основные средства переносят свою стоимость на произведенный продукт в виде амортизационных отчислений, которые включаются по установленным нормам в себестоимость продукции, а из выручки от её реализации накапливаются и образуют специальный амортизационный фонд. Так как определение физического состояния основных фондов, а поэтому и величины износа очень трудно, её принято считать равной сумме начисленной амортизации. Методика определения амортизационных отчислений будет рассмотрена ниже в параграфе «Оценка амортизации основных средств».

Остаточная стоимость представляет собой разность, полученную от вычитания из первоначальной стоимости основных фондов суммы их износа. Она показывает размер не возмещенной стоимости, которая к данному моменту сохранилась в основных фондах после определенного их функционирования.

В бухгалтерском балансе основные средства показываются по остаточной (восстановительной) стоимости (Раздел 1 «Внеоборотные активы», строка 120). Первоначальная стоимость и сумма амортизации основных средств, показываются в Разделе 3, формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу.

В соответствии с действующим Положением по бухгалтерскому учёту основные фонды отражаются в учёте по первоначальной стоимости. Восстановительная стоимость учитывается как первоначальная.

Следует также различать активную и пассивную часть основных фондов.

Активная часть фондов непосредственно воздействует на предмет труда. К ним относятся: машины и оборудование (силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование), а также транспортные средства.

При определении активной части основных средств следует, также, исходить из того что они непосредственно влияют на рост выпуска продукции, повышение производительности труда.

Пассивную часть образуют фонды, которые создают условия для осуществления производства, как принято сейчас называть инфраструктуру производства. К ним относятся здания и сооружения.

Объекты основных средств могут быть представлены в аренду.

Аренда – это контракт, по которому собственник активов (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) эксклюзивное право пользования активами за плату на определенный период времени. Она относится к одному из видов инвестиции.

Следует различать два вида аренды: операционная аренда и финансовая аренда (лизинг).

Операционная аренда – это когда активы по договору передаются арендатору для пользования на непродолжительный срок. Арендодатель, в данном случае, берет на себя затраты по ремонту основных средств, оплату текущих расходов (по налогам, страхованию имущества), которые носят название «расходы по осуществлению аренды».

Финансовый лизинг - это аренда, при которой все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив передаются арендатору, который поддерживает активы в рабочем состоянии.

Аренда является финансовой при соответствии любому из следующих условий:

1. посредством аренды передается право собственности на активы арендатору по окончании срока аренды;

2. аренда дает возможность покупки активов по цене ниже рыночной стоимости:

3. срок аренды составляет большую часть срока полезного функционирования актива (75% и более);

4. в начале аренды текущие минимальные арендные платежи больше или равны рыночной стоимости арендованного имущества на дату начала аренды.

При операционной аренде сумма арендованных основных средств учитывается в балансе арендодателя, арендная плата: у арендатора – как «обязательства» в разделе V «Краткосрочны обязательства»; у арендодателя в активе как дебиторская задолженность.

При финансовом лизинге, на балансе арендатора учитываются в активе – арендованные средства, а в обязательствах – арендные обязательства. У арендодателя стоимость предоставленных в аренду основных средств, в балансе списывается и указывается в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе 3 «Амортизируемое имущество», пункт III «Доходные вложения в капитальные ценности» по статье «Имущество для передачи в лизинг».

Величина текущей (дисконтированной) стоимости арендных платежей должна быть отражена в активе баланса арендатора. Сумма обязательств по аренде должна быть показана в разделе «Обязательства»: величина текущих платежей сроком до одного года – как краткосрочные обязательства, и если более одного года – как долгосрочные обязательства.

Расходы по арендным платежам арендатором признаются систематически каждый отчетный период (исключая стоимость услуг, таких как страхование и обслуживание, учитываемых арендодателем) в «Отчете о прибылях и убытках».

Для арендодателя активы, сданные в финансовую аренду, отражаются в балансе не как основные средства, а как дебиторская задолженность равная чистым инвестициям в аренду. Чистая стоимость такой дебиторской задолженности должна определяться текущей дисконтированной стоимостью минимальных арендных платежей независимо от того, гарантированы они или нет. Арендодатель отражает в учете прибыль от аренды как прибыль от процентов.