Методика (стандартные приемы) анализа финансовой отчетности

Понятие и содержание экономического анализа

Понятие экономического анализа

Принято считать, что слово анализ в конечном итоге восходит к греческому analusiz. В большинстве учебников можно прочитать, что это греческое слово переводится как «разложение целого на части», «расчленение». Однако по другой версии оно состоит из двух основ: ana - вверх и luw - отвязываю, разрываю, освобождаю. (См. Черных П. Я. Историко-этимологический словарь русского языка. В 2 т. М.: Рус. яз., 1993.) Таким образом, анализ – это освобождение, освобождение для движения вверх. Действительно, овладение анализом, проникновение в суть экономических процессов позволяет обрести дополнительную свободу, в том числе свободу действий в экономическом мире. Разумеется, только тем, кто к ней стремится.

Небольшая цитата о свободе от бывшего советника Президента РФ Андрея Илларионова. «Свобода — удивительная вещь. Экономическая, политическая, интеллектуальная свобода, ненасильственная конкуренция равных перед законом граждан способны создавать такие богатства и совершать такие чудеса, в возможность которых почти невозможно поверить. И которые — как ни старайся — не могут обеспечить ни нефтяные и газовые богатства, ни ядерно-баллистическое чудо-оружие, ни монополия на инфраструктуру, информацию, власть, ни избирательное насилие, ни массовый террор. Рабство — экономическое, политическое, интеллектуальное, независимо от технологического уровня страны, размеров валютных резервов, возможностей шантажа своих граждан и соседей — как было менее продуктивным и исторически обреченным, так и осталось». [Журнал Смарт-Мани, № 44(85), 19 ноября 2007 г.]

Когда-то анализ как метод представлялся расчленением сложного целого на простые, более доступные для изучения части. Фридрих Энгельс писал о разбивании ореха как начале анализа. Когда-то это работало, работало только потому, что другого не знали. Сегодня выигрывают те, кто применяет так называемый системный подход. Глупо разбивать орех только для того, чтобы узнать, что внутри, потому что это означает его смерть, и делает анализ почти бессмысленным. А современной науке известны способы проникнуть внутрь ореха, не нарушая его целостности и не вырывая его из его внешнего мира. Не только наука, но и простые люди знают, что зачастую внутри "ореха" и анализировать нечего, а все его существенное содержимое - вовне. Даже детям должно быть смешно, когда Карлсон в прямом смысле лезет в телеящик, чтобы встретиться там с теледивой.

На так называемом Западе экономическим анализом называется научная деятельность. Экономист – это, скорее всего, ученый, но не практик. Действительно, практик, бизнесмен едва ли может владеть экономической теорией на высоком уровне. Вот какую забавную аналогию проводит профессор Высшей школы экономики Константин Сонин. «Как же так – человек что-то успешно делает и не знает почему? Да, так бывает,… Спросите знакомого бизнесмена – он скажет, что знает о бизнесе все. На академических экономистов такой бизнесмен смотрит свысока: что может сказать о реальном бизнесе человек, никогда не выходивший из своего кабинета? Между тем соотношение между настоящим бизнесменом и ученым-экономистом примерно такое же, как между медведем и биологом. Конечно, за 20 лет медведь накопил огромный опыт, он знает все ходы и выходы и отлично помнит, что если вовремя сделать запасы на зиму – и их правильно диверсифицировать! – то весеннее пробуждение будет приятным. Однако ученый знает о лесах и медведях гораздо больше. Его знания не сильно помогут ему лично пережить зиму в лесу, но он гораздо лучше, чем медведь, может предсказать реакцию медведя на, скажем, неурожай брусники или необычно теплое лето.» [Настоящие стимулы// Ведомости, 18.02.08.]

В СССР экономический анализ (анализ хозяйственной деятельности предприятия) сформировался как прикладная дисциплина. Однозначного определения экономического анализа в этом контексте не существует. Чаще всего встречается примерно такое: экономический анализ – это система знаний, направленных на исследование экономических процессов и явлений, происходящих на уровне предприятий (организаций) под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка, отражаемых в системе экономической информации.

Предметом анализа являются хозяйственные процессы и явления, происходящие на уровне предприятия, отражаемые в системе экономических показателей.

Объектом экономического анализа является предприятие или его обособленное подразделение или совокупность предприятий как юридических лиц, занятых в одном, по сути, бизнесе.

Наиболее общая конечная цель экономического анализа – обеспечение обоснованности принимаемых управленческих решений. При этом речь идет об управленческих решениях разнообразного характера в зависимости от субъектов анализа. Поэтому можно говорить о целях анализа во множественном числе. Применительно к одному объекту разные субъекты могут преследовать разные цели.

С некоторой долей условности можно формализовать задачи анализа, последовательное решение которых позволяет достичь установленной цели:

1. оценка (интерпретация) результатов деятельности объекта;

2. выявление факторов, влияющих на величину результативного показателя и количественная оценка их влияния;

3. определение тенденций хозяйственного развития;

4. выявление резервов и оценка возможностей и условий их задействования.

Решение частных, локальных управленческих задач может потребовать применения аналитических процедур в пределах первого уровня, или 1 и 2, или 1, 2, 3.

Принципы экономического анализа

Оптимальная, с точки зрения современной экономической науки, организация аналитической работы предполагает следование некоторым принципам или условиям, которые, строго говоря, актуальны для любого исследования, не только экономического. Приведенный ниже перечень принципов совпадает, в основном, с приведенным, например, в [Барнгольц С. Б., Мельник М. В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учебное пособие.- М.: Финансы статистика, 2003.]. Однако трактовка большинства принципов существенно различается.

1. эффективность, что означает превышение дополнительных результатов, полученных от применения анализа, над затратами на его проведение. Если, например, бухгалтерский учет любая организация, согласно Закону «О бухгалтерском учете», вести обязана, да еще и в соответствии с установленными тем же Законом и ПБУ процедурами, то экономический анализ не регламентируется ничем. Следование здравому смыслу предполагается, но не является обязательным.

В современных условиях это не только плюс, но и минус. Многие россияне, в том числе и наделенные широкими правами по принятию управленческих решений, недостаточно экономически образованы. В первую очередь потому, что отечественная система образования, в частности, экономического, при переходе от социалистической централизованной экономики к рыночной не могла перестроиться скачком. Потребности рыночной экономики не просто значительно выше сложившегося уровня знаний и навыков, они - потребности и знания – расположены в разных пространствах. Советский экономический анализ оказывается невостребованным в силу очевидной неприменимости в рыночной экономике (при формальном подходе), а «западный» - в силу недоступности понимания. В результате широко распространяется отношение к анализу даже не как к бесполезному инструменту, а как к надуманному предмету, который не может в принципе быть использован в качестве инструмента управления. В силу этого экономические рычаги управления, свойственные рыночной экономике, подменяются привычными неэкономическими, административными (типа: «ты начальник – я дурак»).

В условиях внутренней конкуренции россиян друг с другом эта проблема заметна только теоретикам. Однако при отсутствии «железного занавеса» неизбежно возникает необходимость конкурировать с иностранным бизнесом, и этот фактор играет решающую роль в развитии экономики. Отечественный бизнес, организованный по феодальному или даже первобытнообщинному типу, стремительно вытесняется более прогрессивным иностранным.

2. научность – означает, что анализ данных осуществляется на основе общеэкономических законов и закономерностей с учетом особенностей данной организации, отрасли и текущего состояния экономики в целом. В естественных науках – физики, химии – открыты фундаментальные законы, действие которых универсально и не зависит от воли человека. В экономике, как и других социальных науках, законов природы просто не существует, потому что экономика – это не природа, это – человек, общество, с его заморочками. Исследователю-физику открывается истина, которая существовала до появления человека, и не исчезнет с его исчезновением. В экономике истины, отдельной от человека, нет. Содержание законов изменяется с изменением обстоятельств. Таким образом, научность предполагает обоснование действий в сложившихся условиях, которые ни скопировать, ни повторить, в общем случае, не удастся.

3. комплексность - предполагает необходимость всесторонней оценки процессов и явлений с точки зрения разных субъектов (например, анализ расходов на оплату труда с точки зрения организации, работодателя, и работника). В рыночной экономике существуют противоречия между участниками хозяйственных процессов, в отличие от социалистической, где их, теоретически, не было. Субъект анализа, скорее всего, представляет интересы одной из сторон, но анализ будет максимально эффективным только тогда, когда объект оценивается всесторонне.

4. системность или системный подход - предполагает рассмотрение объекта с одной стороны - как сложной системы, состоящей из отдельных элементов, с другой стороны - как элемента системы более высокого уровня. При этом предполагается, что система обладает самостоятельными свойствами, не присущими ни одному из элементов. Таким образом, свойства системы оказываются шире совокупности свойств отдельных элементов. Во многих случаях экономические результаты являются следствием не только действий участников хозяйственных процессов, но так же и изменения внешних условий, реагирования на них системы в целом.

5. Регулярность. Анализ проводится с периодичностью, обусловленной длительностью хозяйственных процессов. «Главное для соблюдения этого принципа – избежать случайности и кампанейщины» [указ соч., с. 28].

6. Демократичность. Означает применение аналитических процедур для обоснования управленческих решений непосредственными исполнителями на всех уровнях деятельности организации, без излишнего делегирования ответственности вышестоящим органам.

Виды экономического анализа по источникам информации

По субъектам (источникам информации) анализ подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний анализ проводится внешними по отношению к объекту анализа (организации) лицами. Основным, а часто, и единственными источником информации о деятельности объекта для них является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Соответственно, особенности финансового анализа обусловлены в первую очередь особенностями финансовой отчетности (см. ниже).

Внутренний анализ проводится в целях управления организацией, которое осуществляется управленческими службами. Поэтому такой анализ называется управленческим. Управленческий анализ не ограничен условиями коммерческой тайны и использует всю возможную информацию.

Особенности внутреннего анализа:

1. управленческий анализ в значительной степени ориентирован на специфику бизнеса, не столько даже хозяйственную, сколько организационную (методы управления)

2. результаты, а главное - методы управленческого анализа составляют коммерческую тайну

3. управленческий анализ использует не только выверенную и окончательную информацию о прошлых результатах, но и приблизительные данные о настоящем и вероятностные оценки будущего. Таким образом, информационная база заведомо содержит неопределенность. Отсюда – широкое использование вероятностных методов обработки информации и неоднозначность в оценках.

4. управленческий анализ проводится управленческими службами в целях повышения эффективности деятельности организации.

Первые два условия делают невозможным существование методики управленческого анализа вообще. Она должна быть «привязана» к конкретной организации и составляет коммерческую тайну. Ниже рассмотрена методика финансового анализа.

Информационная база экономического анализа

Основным источником аналитической информации являются данные бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, для оценки состояния внешней среды используется общеэкономическая информация, основанная на данных статистики, которые, в свою очередь имеют бухгалтерское происхождение. В управленческом анализе используются данные о планах и нефинансовая информация.

В социалистической централизованной экономике анализ проводился вышестоящими органами, министерствами и ведомствами, по данным статистической отчетности. Статистическая информация не составляла коммерческую тайну. Поэтому разработанные методики анализа базируются на статистических отчетных формах.

Горячо любимая издателями и читателями (издающими и сдающими) Г. В. Савицкая пишет, например: «источниками информации для анализа производства и реализации продукции служат: … отчетность – форма №1-п (годовая) «Отчет по продукции»; форма №1-п (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте»; форма №1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции»…», или: «источниками информации для анализа себестоимости продукции служат … форма №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», форма №4 П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», форма №1-т «Сведения о численности, заработной плате работников по видам деятельности». Даже если все эти формы существуют, кто их видит? Кого питают эти «источники»? Органы статистики собирают информацию не для анализа, а для обобщения, выведения макроэкономических показателей. Подавляющее большинство читателей учебников – не только студенты, но и практикующие бухгалтеры, финансовые менеджеры, экономисты - этих форм не видели и никогда не увидят. Для чего учебники? Вызубрить, сдать и забыть?

Для внешнего пользователя никакой статистической отчетности не существует. Есть только бухгалтерская финансовая отчетность. А для внутреннего – внутренняя управленческая отчетность, и если ее содержание совпадает с содержанием государственных статистических форм, то в рыночной конкурентной экономике такое предприятие – не жилец.

Методика (стандартные приемы) анализа финансовой отчетности