Источники и виды скрытых издержек

У скрытых издержек сложный понятийный образ. В экономической теории скрытые издержки представлены как упущенные доходы, т.е. убытки. Поэтому по алгебраическим законам отрицательные доходы можно суммировать с расходами (издержками). Скрытые издержки рассматриваются как возможные во времени (но не в действительности) чистые доходы предприятия за год от использования собственного капитала. Таким образом, работа с этими издержками должна вестись в двух направлениях: их нужно сокращать как затраты и их следует увеличивать как доходы. Этот логический парадокс разрешим во времени через выбор. На стадии принятия решения при рассмотрении альтернатив создания капитала выбирается альтернатива с большим возможным доходом, а при анализе использования созданного капитала выше оцениваем результат с меньшими упущенными доходами. Издержки, с которыми работает экономист (экономические), отличаются от издержек, с которыми имеет дело бухгалтер.

Издержки на создание капитала - это первичная альтернатива, возможность вложения денежных средств в капитал ( физический, финансовый). Издержки, связанные с использованием уже имеющегося капитала, - это вторичная альтернатива.

Таким образом, скрытые издержки - это величина вторичных альтернативных издержек или величина издержек, связанных с использованием собственного капитала.

С экономической точки зрения у предприятия должно быть совсем другое отношение к использованию собственных ресурсов. Оно должно видеть все альтернативы, возможности использования собственного капитала, возможный уровень дохода с капитала в альтернативном варианте, а не только от производства продукции. Когда затраты считают в динамике, в движении, во времени для различных условий и разных возможностей, т.е. в процессе принятия решений, на стадии, когда все еще возможно, когда все еще можно изменить или когда уже все сложилось, но нужно изменить, чтобы результаты были лучше, чтобы прибыль была выше, тогда можно найти ту величину издержек, которые остались «несчитанными», скрытыми и оказали отрицательное влияние на общий результат деятельности предприятия.

В экономической деятельности промышленного предприятия целесообразность каждого рубля затрат при комплексном использовании капитала различных видов состоит в получении дохода большего, чем чистый доход от элементарного использования капитала (однородного), т.е. от вложения финансовых средств в банк, или каких-то других более приоритетных возможностей, проектов. Экономический смысл всех затрат, исходных и промежуточных, - принести такой доход, который превышает все затраты: явные (действительные) и скрытые (невидимые). Из экономической целесообразности следует, что скрытые издержки - это не просто чистый доход от использования собственного капитала, а доход в определенной его форме, в элементарной, однородной, т.е. только как деньги или только как физический капитал, например здание, оборудование.

Можно представить скрытые издержки еще и как различие в терминах «издержки производства» и «себестоимость». Оба эти термина связаны с издержками на производство и реализацию продукции в определенном объеме, т.е. на определенный объем продукции, но неадекватны. «Издержки производства» структурно отличаются от «себестоимости» на скрытые издержки. Положительная (бухгалтерская) прибыль может практически оказаться лишь неучтенными скрытыми издержками. В микроэкономической теории и в зарубежной практике себестоимость - это затраты, связанные с использованием только покупных ресурсов (всех несобственных), и отличается от себестоимости в отечественной практике (структурно) на величину тех затрат (на приобретение ресурсов), которые не разрешено включать в себестоимость Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг)».

Адекватность этих экономических категорий возможна только при отсутствии частной собственности на средства производства, при отсутствии частного, собственного капитала. В условиях социализма (административно-командной системы) не было частной собственности на основной капитал, поэтому у предприятий не было таких возможностей, альтернатив, связанных с его использованием, как при праве собственности на него (сдать в аренду, продать, положить финансовый капитал в банк под процент и т.д.).

В рыночных условиях, когда появилась частная собственность на здания, оборудование и т.д., предприятиям уже экономически нецелесообразно считать только «себестоимость». Очевидно, что они должны определять экономические издержки, полные «издержки производства», а не «себестоимость». Изменения, вводимые новым налоговым законодательством в исчисление не себестоимости, а издержек производства и реализации продукции для определения прибыли, облагаемой налогом, пока не связаны с переходом на определение экономических издержек, т.е. издержек, учитывающих скрытые издержки, а всего лишь дополняют себестоимость теми явными издержками производства, которые ранее не включались в нее согласно Положению «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость». Таким образом, необходимость учета или выявления скрытых издержек не может быть реализована указом, она вытекает из целесообразности экономической деятельности каждого предприятия. Государство прямо, в частности через налоговую систему, не контролирует работу предприятия со скрытыми издержками. В этом должна быть инициатива самого предприятия.

Предприятие должно следить не только за тем, как создается, но и за тем, как используется собственное имущество, взвешивать: не может ли стоимость активов использоваться лучше при альтернативных решениях, т.е. выявлять «неизвестные», скрытые издержки. Таких решений может быть множество.

Основной капитал - очень дорогой ресурс, поэтому не только решение о его создании должно быть тщательно взвешено, но и использование капитала должно приносить намеченный доход (должен намечаться доход не ниже альтернативного).

Инвестиции в человеческий капитал, так же как и в основной капитал, требуют применения концепции скрытых издержек. Вкладывая средства в образование работников, предприятие несет помимо явных скрытые издержки в виде возможного дохода на ссудный капитал, вложенный в образование. Использование человеческого капитала (знаний, опыта, умения работников предприятия) тоже может быть связано с неявными менее типовыми, менее известными издержками. Например, квалифицированный работник используется и оплачивается на несоответствующей работе, но имеются скрытые невыявленные потери рабочего времени, а время - деньги. Скрытые издержки при использовании человеческого капитала, так же как и при использовании физического капитала, связаны не только с возможностями его альтернативы, но и с недоиспользованием его потенциала (его возможностей). Сложность использования «скрытых» издержек как экономического инструмента связана с тем, что концепция скрытых издержек основана или построена на воображаемых вычислениях, т.е. на представлении, что могло бы произойти и «во что это обошлось бы».

Для большинства предприятий всегда есть сравнительная возможность получения процентов дохода. Но специфические возможности у каждого предприятия свои, поэтому в конкретном случае скрытые издержки по величине могут оказаться и меньшими, и большими, но их следует считать вместе с другими реальными издержками.

Ссудная процентная ставка (доход с вклада в банк) может являться и часто является эквивалентом скрытых издержек при создании и использовании любого капитала, так как конечная цель деятельности предприятия, несмотря на все аспекты его миссии, все равно экономически остается в получении большего финансового капитала по сравнению с исходным, первоначальным.

Банковская процентная ставка - эквивалент создания капитала, так же как деньги - эквивалент в обмене товаров. Если предприятие приобретет материалы по большей цене при том же качестве и параметрах, хотя могло купить их по более низкой цене, то это будут явные убытки, потери. Аналогично, при вложении средств в капитал менее доходный, т.е. доход меньше процентной ставки банка, предприятие терпит убытки, имеет скрытые издержки. Они есть в реальности, так же как и в больших затратах на материалы по высокой цене, но там эти убытки учтены в стоимости затрат на материалы, а здесь их следует учесть через «скрытые издержки». Так же как принимается решение по какой цене купить, т.е. сколько истратить денег, точно так же должно приниматься решение, какой капитал создать (с каким чистым доходом), точно так же должно приниматься решение, как использовать капитал (с каким чистым процентом дохода или при каком фактическом проценте доходности капитала).

Скрытый перерасход на покупные ресурсы, переплата всегда учитываются, а скрытый доход, нереализованный доход очень трудно учесть или ощутить, практически невозможно по бухгалтерским данным. Его можно найти и учесть только через экономический подход к издержкам.

Когда оцениваются экономические затраты, то появляются мотивы и возможности экономить не только покупные ресурсы (капитал), но и собственные.

Скрытые издержки по своему характеру напоминают резервы улучшения использования производственных факторов, улучшения использования капитала. Разница в том, что резервы увеличивают будущую прибыль (доход), уменьшая будущие издержки, а скрытые издержки уменьшают явную прибыль (доход), увеличивая действительные издержки.

Скрытые издержки можно разделить на известные и менее известные. Наиболее типичные виды скрытых издержек возникают в следующих случаях.

Если предприятие построило здание, офис, создало физический капитал, то у него есть скрытые издержки даже в том случае, если оно полностью распоряжается и не имеет долгов по ним: скрытые издержки в виде альтернативного дохода от суммы, соответствующей стоимости капитала, положенной в банк под процент.

Если используется свой собственный труд бесплатно, и труд других работников неэффективно, то образуются скрытые затраты, потому что время - деньги, его использование часто обходится дорого, даже если явно за него никто не платит.

Если предприятие (собственник) использует капитал своих акционеров, то его использование стоит дорого, даже если формально предприятие никогда не платит ни рубля за его текущее использование.

Предположим, АО успешно функционирует, имея среднюю прибыль 8% [по одному виду продукции (книгам) - 6%, по другому (газетам) - 12%] на вложенный капитал, не пользуется банковскими займами (кредитами), а использует капитал своих акционеров (собственный капитал - с одной стороны, долг своим акционерам - с другой). Они вложили свой капитал в это производство, считая, что такое инвестирование для них будет прибыльным. Но с экономической точки зрения капитал предприятия теряет больше, чем приносит, так как затраты упущенных возможностей на собственный капитал составляют 12%-ную ставку дохода, если бы предприятие вкладывало свой капитал (акционерный капитал) только в производство газет (при условии, что спрос позволяет это сделать). Практически (скрыто) получалось, что брали (занимали) деньги акционеров под 12%, а инвестировали частично под 6%. Никто нигде не фиксировал этот займ, и предприятие за него не платило проценты, но затраты оказались реальными, сказались на результате - прибыли. Капитал постепенно уменьшался, так как цена возможности альтернативы одной его части постоянно была меньше возможной (6% вместо 12%).

В действительности капитал не сократился, но экономически он рос медленнее, чем мог. Капитал, который приносит 12% в год, удваивается в 2 раза быстрее (приблизительно за 8 лет), чем капитал, приносящий 6% в год (приблизительно за 16 лет). Поэтому часть капитала предприятия удваивается только один раз за 16 лет вместо того, чтобы удваиваться дважды за этот срок. Экономическая точка зрения дает возможность увидеть скрытые издержки, вовремя подать сигнал об ухудшении состояния экономики предприятия.

В чем сила, действенность экономических издержек?

В том, что менеджер может определить по отдельным направлениям деятельности предприятия, его подразделениям, видам продукции альтернативную стоимость капитала: основного, оборотного, человеческого или финансового ресурса.

Это значит, что уже не менеджеры будут контролировать стоимость капитала, а исполнители. Каждый исполнитель, участник производственной деятельности может увидеть альтернативу, скрытые издержки и сберечь деньги, связанные с использованием капитала.

Концепция скрытых издержек также тесно связана с деятельностью предприятия, которая строится на использовании внутренних финансовых средств предприятия (главным образом, нераспределенной прибыли) не предполагающих выплат ни процентов, ни дивидендов. Когда используется нераспределенная прибыль (а это финансовый капитал), предприятие не несет никаких явных издержек, но альтернативно их использование могло бы принести доход при ином использовании. Необходимость работы со скрытыми затратами тем ощутимее, чем больше сумма нераспределенной прибыли, чем больше акционерный капитал, чем выше стоимость собственного капитала.

На полиграфических предприятиях большая часть чистой прибыли идет на развитие предприятия. Например, на ГМП «Первая Образцовая типография» затраты на развитие предприятия достигают 60% чистой прибыли. С экономической точки зрения все равно, занимает ли предприятие и платит проценты за кредит или использует собственный капитал, упуская ссудную процентную ставку. Оно все равно имеет те же скрытые издержки при равных процентных ставках. В этом случае процент за кредит не будет явными затратами, он представляет собой скрытые затраты.

Очень трудно оправдать высокие скрытые (альтернативные) издержки, в которые обходится использование собственных средств.

В нашей стране для большинства промышленных предприятий создались такие условия, когда альтернативный финансовый доход высок и соблазнителен в сравнении с прибылью от производственной деятельности, т.е. внешняя среда создала новые альтернативы.

Предприятия заинтересованы скорее в манипулировании деньгами, чем в изготовлении, сбыте продукции и совершенствовании ее, так как прибыль от финансовых инвестиций начинает преобладать над прибылью от инноваций и производства. Это одна из причин, по которой главными специалистами становятся те, кто владеет бухгалтерским учетом и финансами.

Альтернативность скрытых издержек определяет их источники и виды.

Поскольку скрытые издержки - это издержки упущенных возможностей, то источники, виды и размеры скрытых издержек связаны с этими возможностями. Эти возможности определяются или зависят:

§ на стадии создания капитала от самого капитала, от его вида, от его свойств; вида, структуры, возможностей тех производственных ресурсов, которые будут связаны с создаваемым капиталом; условий внешних и внутренних, в которых создается этот капитал;

§ на стадии использования капитала для производства продукции опять же от возможностей самого капитала уже в текущих условиях (т.е. с учетом его физического и морального износа), от возможностей действительно используемых производственных ресурсов, например от системы управления и от того, как она управляет издержками, и опять же от внешних и внутренних условий (от среды) функционирования предприятия (например, величина ссудной процентной ставки, возможность выбора лучшей (наибольшей) ставки, возможность сдачи в аренду и т.д. и т.п.);

§ на стадии использования прибыли или повторного использования капитала, т.е. с учетом возможного устранения скрытых издержек.

Из этого следует, что скрытые издержки следует выявить и считать на этапе создания капитала и на этапе его использования для производства продукции.

На этапе создания капитала следует рассматривать сферу вкладывания средств в основной, оборотный, финансовый, человеческий капитал.

Вложения средств в основной капитал. Здесь возникают скрытые издержки в капзатратах, если вложение продолжается больше года, и в суммарном доходе от предполагаемого использования капитала, т.е. суммарной прибыли за предполагаемый период срока службы капитала. Учитываются эти скрытые издержки через дисконтирование затрат (капвложений) и доходов (прибыли) на ссудную процентную ставку, т.е. через приведение всех расходов и доходов в текущие рубли на начало момента создания капитала или начало отдачи капитала. Упущенная возможность в этом случае состоит в том, что, во-первых, не получается доход от капитала в период его создания, т.е. упускается доход, равный процентной ставке на каждый вложенный рубль, в течение всего срока капвложений. Во-вторых, когда уже получаем предполагаемую прибыль, она оказывается меньше на недополученный доход из-за раздробленного по времени (по годам) дохода. Если бы сразу можно было получить весь доход и положить его под процент, то в альтернативе была бы получена сумма большая.

Таким образом, скрытые издержки связаны с временным фактором. Фактор «время - деньги» в данном случае увеличивает капвложения и уменьшает доход на скрытые издержки. Величина скрытых издержек при создании основного капитала будет зависеть от размера капвложений, их структуры по годам и продолжительности периода вложений, от периода эксплуатации капитала, размеров прибыли по годам.

При вложении средств в оборотный капитал, в частности в производственные запасы (материалов и полуфабрикатов для изготовления продукции), возникают скрытые издержки из-за «замораживания» денежных средств в том случае, если есть возможность работать «с колес», с минимальными производственными запасами. Вкладывая в производственные запасы денег больше, чем нужно, предприятие тем самым лишается годового дохода с возможного вклада. Величина скрытых издержек будет зависеть от возможных условий снабжения предприятия материальными ресурсами. Например, есть существенная разница в том, иметь ли запасы на период, равный всей длительности производственного цикла, или только на 15 минут, как на японских фирмах, и тогда не нужны большие складские помещения и обслуживающий их персонал. Скрытые издержки в данном случае будут складываться из нескольких слагаемых: возможная арендная плата за сдачу в аренду складского помещения и возможный доход на средства, идущие на зарплату складских работников. Условия снабжения зависят от возможностей поставщиков (если поставщиком является иностранная фирма - одни возможности; если поставщик расположен близко территориально - другие возможности; если поставщик «надежный», то предприятие будет успешно работать), от связей и отношений на рынке производственных факторов, от сложившейся системы снабжения в отрасли, в стране. Сама длительность производственного цикла связана с технологическим процессом. организацией производства, с величиной непроизводительных затрат рабочего, машинного, технологического времени и т.д.

Таким образом, если смотреть на скрытые издержки как на выявление затрат, которые можно устранить, то улучшение технологического процесса, организации производства, труда и т.д. будут связаны с величиной производственных запасов и будут изменять скрытые издержки. Следовательно, скрытые издержки, точнее их выявление, обусловлены знанием не только конечной финансовой упущенной альтернативы (дохода с процентов, дохода в виде арендной платы), но и промежуточных нефинансовых возможностей, таких, как сокращение длительности производственного цикла, совершенствование материального снабжения, устранение скрытых потерь времени и др.

Вложение средств в финансовый капитал, т.е. создание финансового капитала предприятия через инвестиции в ценные бумаги, в акции (в развитие производства других предприятий). Скрытые издержки, как непросчитанные потери, возникают из-за того, что упущена возможность положить средства в банк под больший процент или из-за того, что упущена возможность большего дохода ( дивиденды ниже банковского процента) и т.д. Так же как и при создании основного капитала, в этом случае на скрытые издержки влияет временной фактор, т.е. величина скрытых издержек будет зависеть от продолжительности вклада и процентной ставки.

Вложение средств в человеческий капитал, в создание человеческого капитала через инвестиции в образование, повышение квалификации, перенятие опыта и т.д.; чем дольше продолжается образование, тем больше величина скрытых издержек, так как действует все тот же фактор «время - деньги».

На этапе использования созданного капитала (своего и приравненного к своему) используется финансовый, человеческий основной и оборотный капитал.

При использовании физического (основного) капитала скрытые издержки зависят, во-первых, от условий использования основного капитала, когда он используется в целом или частично по количеству, по времени, по площади; во-вторых, от заложенных внутри условий использования основного капитала, его потенциала.

Используя основной собственный капитал, предприятие включает амортизационные отчисления в издержки производства как явные издержки на то, чтобы накопить средства для создания другого основного капитала (взамен изношенной, морально устаревшей машины, здания). Практически оно уже заплатило все, что было связано с приобретением этого капитала, и может уже его использовать, для этого не нужно никаких дополнительных средств. Однако скрытые издержки все равно существуют.

Скрытые издержки при полном использовании машин, здания, связаны со вторичной альтернативой основного капитала, т.е., произведя продукцию на этой площади, на этих машинах, предприятие упускает другую возможность - сдачи в аренду здания, оборудования. Скрытые издержки в этом случае - арендная плата как универсальная упущенная возможность для использования основного капитала промышленными предприятиями. По универсальности она может быть сравнима с доходом на вклад.

При частичном использовании капитала (например, если не вся площадь и не весь годовой период, не все оборудование задействовано) предприятие имеет скрытые издержки в виде арендной платы за эту неиспользованную часть площади, часть машин или часть машинного времени одной машины. Эти скрытые издержки как бы связаны больше с экстенсивными источниками, параметрами-признаками.

Скрытые издержки, возникающие внутри условий использования основного капитала, связаны в большей степени с интенсивностью, с отдачей капитала, что зависит от плотности использования других производственных факторов: трудовых ресурсов, материальных, организационных, управленческих. Оборудование работало, но не так интенсивно, как могло бы, потому что были скрытые потери, пониженная производительность труда и т.д. В результате получена прибыль меньше возможной - это явное проявление действия скрытых издержек, когда они занизили возможный доход с капитала.

Таким образом, скрытые издержки либо могут быть связаны с их источником, либо может быть неэффективная фактическая альтернатива использования. Работа со скрытыми затратами в этом случае сводится к выявлению упущенной прибыли.

Внутренние условия меняются динамичнее, чем внешние, поэтому использование основного капитала, выявление скрытых издержек должно быть построено на поиске изменений условий использования капитала из года в год по сравнению с предполагаемыми и исходными. Это положение имеет прямое отношение к выявлению скрытых издержек по отдельным видам машин, видам продукции для решения вопроса об их замене.

Внешние условия больше определяют возможности использования капитала в экстенсивном плане и соответствующие скрытые издержки (арендную плату, ссудный процент и др.). Они являются источниками скрытых издержек, устранение которых не зависит от предприятия. Например, чтобы устранить возможность аренды, нужно отменить частную собственность на средства производства. Скрытые издержки, связанные с неэффективным использованием капитала, должны быть выявлены предприятием и могут быть им устранены в следующем периоде, в следующем временном отрезке. Устранение, уменьшение скрыто происходит через покрытие, поглощение их доходом.

При использовании оборотного капитала также возникают скрытые издержки. Но в силу того, что продолжительность его оборота значительно короче периода использования основного капитала, их источники практически совпадают со скрытыми издержками, возникающими при создании оборотного капитала, и будут отличаться только в силу разных условий, если изменятся условия (внутренние и внешние).

При использовании финансового капитала (своего, заемного, капитала акционеров), в том числе свободной прибыли (т.е. речь идет о возобновлении процесса вложения средств (финансовых) в капитал), скрытые издержки будут связаны с упущенной возможностью вложить средства (использовать деньги) в капитал, который принесет больший доход (прибыль). Скрытые издержки в данном случае - это упущенный доход, точнее, разница в доходах. Вкладывая средства опять в создание или использование капитала (производство продукции), который приносит меньший доход, предприятие замедляет окупаемость капитала, т.е. замедляет рост капитала (финансового) и опять возникают скрытые издержки, связанные с упущенной возможностью получить доход с большего капитала.

При использовании человеческого капитала источники скрытых издержек связаны только с одним видом ресурса - с трудом, который измеряется временем; упущенное время как и собственный капитал, бесплатно. Использование времени, за которое никто не платит, является упущенной возможностью, а скрытые издержки связаны с этой упущенной возможностью. Это, в первую очередь, имеет отношение к ненормированным затратам времени, т.е. к управленческому персоналу, рабочим с повременной оплатой труда.

Скрытые издержки - это упущенный доход от труда. Упущенный доход или скрытые издержки в этом случае будут связаны с потерянным временем рабочих, управленческого персонала.

Для рабочих, чей труд нормируется, скрытые издержки - это резервы роста производительности труда за счет ликвидации непроизводительных затрат рабочего времени. Чем ниже производительность труда, тем ниже доход, тем меньше прибыль. Упущенный доход в виде стоимости недоданной продукции проявился явно, через снижение прибыли.

Исследование источников образования скрытых издержек позволяет выявить факторы и установить признаки для классификации этих издержек.

В табл. 1.2 приведены основные источники скрытых издержек, условий их возникновения, указаны формулы, по которым могут определяться скрытые издержки того или иного вида.

Таблица 1.2.