Методы оценки основных фондов

Учет основных фондов ведется в натуральном и стоимостном выражении. Натуральные единицы используются для измерения объема определенного вида основных фондов, например: количество имеющегося оборудования может быть выражено числом единиц или их общей мощностью, жилые здания — в квадратных метрах площади, доменные печи — в кубических метрах полезного объема и т.п. Сводные данные о наличии и изменении объема основных фондов на уровне предприятия, региона, отрасли, сектора или экономики в целом можно получить только в денежном выражении. Стоимостный учет позволяет определить объем основных фондов, проанализировать их структуру, динамику и степень использования основных фондов. Различают следующие виды стоимостной оценки основных фондов в зависимости от времени их приобретения (изготовлений) и состояния:

1) полная первоначальная стоимость;

2) первоначальная стоимость за вычетом износа;

3) полная восстановительная стоимость;

4) восстановительная стоимость за вычетом износа. В действующей практике учетную стоимость основных средств, по которой они отражаются в отчетности и балансе (т.е. первоначальную, а по­сле переоценки - восстановительную), принято называть балан­совой стоимостью - это смешанная оценка основных средств.

Для определения общего объема основных фондов, их вещественной, и отраслевой структуры, а также для исчисления износа (амортизации) основных фондов, анализа их воспроизводства применяется стоимостная (денежная) оценка. При этом каждый элемент основных фондов имеет несколько оценок: полную первоначальную стоимость, полную восста­новительную стоимость, первоначальную стоимость за вычетом износа и восстановительную стоимость за вычетом износа.

Полная первоначальная стоимость основных фондов - это их фактичес­кая стоимость на момент ввода в эксплуатацию, которая включает весь объем затрат на сооружение или приобретение основных фондов, а также расходы на транспортировку и монтаж. Полная первоначальная стоимость является базой для расчета амортизационных отчислений. По полной первоначальной стоимости основные фонды поступают на баланс предприятия и она остается неизменной в течение всего срока функционирования основных фондов до переоценки или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капитальных вложений. В зависимости от источника поступления основных фондов под их первоначальной стоимостью понимается:

• сумма фактических затрат на изготовление, сооружение или приобретение объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке, если предприятие само изготавливает или сооружает данный объект или приобретает его за плату у других предприятий и лиц. В этом случае источником поступления основных фондов являются инвестиции;

• договорная, согласованная оценка — если объекты вносятся учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия;

• рыночная стоимость на дату принятия объекта к учету, если объект получен безвозмездно.

Основные фонды, учтенные по полной первоначальной стоимости, оцениваются в ценах приобретения, которые не сопоставимы во времени, что существенно затрудняет процесс изучения динамики основных фондов и их воспроизводства, делает несопоставимыми показатели, по­лученные в результате соотнесения основных фондов с объемом продук­ции и количеством работающих (или рабочих) даже для однородных пред­приятий, которые введены в действие в разные годы, не говоря уже о со­поставлении показателей различных отраслей.

Полная восстановительная стоимость определяется как стоимость вос­производства основных фондов в новом виде в современных условиях, т.е. стоимость приобретения, транспортировки, установки или сооружения аналогичных новых, неизношенных объектов на момент переоценки.

Остаточная первоначальная стоимость — это полная первоначальная стоимость за вычетом суммы износа основных фондов за время их эксплуатации.

Одинаковые объекты, введенные в эксплуатацию в разное время, имеют разную стоимостную оценку. В связи с изменением цен возникает необходимость в переоценке основных фондов, с тем чтобы получить их реальную рыночную стоимость на данный момент времени. Это имеет большое практическое значение и с точки зрения правильного определения объема основных фондов, и с точки зрения налогообложения. От стоимости основных фондов зависит величина амортизационных отчислений, а следовательно, и затрат на производство продукции, размер прибыли и, в конечном счете, уплаченных налогов. Стоимость фондов, кроме того, служит базой для исчисления налога на имущество.

Остаточная восстановительная стоимость — это полная восстановительная стоимость основных фондов за вычетом суммы износа.

Балансовая стоимость — это стоимость объектов с учетом переоценки, по которой они числятся на балансе предприятия. Балансовая стоимость является смешанной оценкой: для одних объектов — восстановительная стоимость, для других — первоначальная.

Следует отметить ещё один вид стоимостной оценки основных фондов – рыночную стоимость. Это наиболее вероятная цена продажи имеющихся у организации объектов основных фондов с учетом их реального состояния, физического и морального износа, уровней их фактического и ожидаемого использования.

Особое внимание следует обратить на различные способы начис­ления амортизации. Так, в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 20.07.1998 г. № ЗЗн амортизация объектов основных средств производится с 01.01.1999 г. одним из следую­щих четырех способов начисления амортизационных начислений:

1) линейным способом;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования;

4) способом списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ).

Важно знать, что применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Линейный (равномерный) способ является традиционным в нашей отечествен­ной экономике. При этом способе годовая сумма амортизацион­ных отчислений определяется на основе полной первоначальной (полной восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока эксплуатации (полезного использования) этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нор­мы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использо­вания этого объекта, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Коэф­фициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержден­ному федеральными органами исполнительной власти.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основ­ных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ) начисление амортизационных отчислений произво­дится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. От­метим, что данный способ начисления амортизации применялся и ранее по отдельным объектам основных средств, например при начислении амортизации по грузовому транспорту.

Показатели состояния и движения основных средств требуют вы­числения стоимости основных средств на определенную дату, что пред­полагает изучение вопроса «Балансы основных средств». Различают два вида балансов: по балансовой стоимости и остаточной стоимости. Баланс по балансовой стоимости позволяет определить балансовую (полную первоначальную или полную восстановительную) стоимость основных средств на конец года, а баланс по остаточной (за вычетом из­носа) стоимости - остаточную (первоначальную или восстановитель­ную за вычетом износа) стоимость на конец года. На основе этих балан­сов определяются: сумма износа основных средств на начало и конец года; коэффициенты износа и годности на те же даты.