Схема 12. Классификация счетов по назначению и структуре

Основные счета предназначены для обобщения информации об имуществе организации хозяйств-енных средствах и источниках их образования). Они являются базой для составления бухгалтерс­кого баланса. С помощью основных счетов осуществляется конт­роль за обеспеченностью производ-ственного процесса необходи­мыми ресурсами, состоянием расчетов. Эти счета являются веду­щими по отношению к другим категориям счетов.

Основные счета подразделяются на счета по учету имущества, источников средств и расчетов.

С ч е т а и м у щ е с т в а – активные, предназначены для уче­та собственного и долгосрочно арендуемого имущества организа­ции. К ним относятся счета по учету основных средств, материа­лов, незавершенного производства, готовой продукции, капиталь­ных и финансовых вложений, денежных средств, например «Ос­новные средства», «Нематериальные активы», «Касса», «Материалы» и т. д.

С ч е т а и с т о ч н и к о в с р е д с т в – пассивные, служат для учета источников образования хозяйственных средств по при­надлежности, например счета «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Краткосрочные кредиты банков» и др.

С ч е т а р а с ч е т о в – активно-пассивные, предназначены для учета обязательств по расчетам, например счета «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лица­ми», «Расчеты с бюджетом» и др.

Регулирующие счета используются для регулирования оценки хозяйственных средств и источников. Счета этой группы не игра­ют самостоятельной роли в учете, их назначение – уточнение, корректировка оценки отдельных видов имущества и его источни­ков. Счета применяются в бухгалтерском учете параллельно с ос­новными счетами и корректируют отражаемые суммы.

По способу уточнения основных счетов регулирующие счета подразделяются на дополнительные, контрарные, контрарно-до­полнительные.

Д о п о л н и т е л ь н ы е счета используются при дооцен­ке объекта и имеют непосредственную связь с основными счетами. Рассмотрим это на примере.

При приобретении материалов их фактическая стоимость скла­дывается из оптовой (покупной) стоимости и затрат по доставке, погрузке и разгрузке. Для учета стоимости материалов использует­ся основной счет «Материалы». Для уточнения стоимости матери­алов, т. е. для формирования их полной фактической себестоимос­ти, применяется дополнительный регулирующий счет «Транспортно-заготовительные расходы».

Если покупная стоимость материалов составляет 10 000 у.д.е., а стоимость их доставки на предприятие – 200 у.д.е., то на счетах это отразится следующим образом. Открывается основной счет «Материалы» и регулирующий дополнительный счет «Транспортно-заготовительные расходы». На каждом счете записывается своя информация:

Таким образом, полная стоимость материалов определяется только после суммирования информации основного и дополни­тельного регулирующего счета. В данном примере стоимость при­обретения материалов составляет 10 200 у.д.е. (10 000+200).

Регулирование оценок производится и на пассивных счетах. В бухгалтерском учете часто возникает необходимость уточнить ве­личину ряда источников хозяйственных средств, например устав­ного капитала, в связи с проводимой переоценкой основных средств. Однако изменения на счете «Уставный капитал» требуют внесения изменений в учредительные документы организации, что не всегда желательно. Поэтому для выявления общей суммы собственного капитала и учета его увеличения используется до­полнительный регулирующий счет «Добавочный капитал». При этом сохраняется закономерность: основной счет «Уставный ка­питал» – пассивный, дополнительный регулирующий счет «Доба­вочный капитал» – также пассивный.

Например, величина уставного капитала на момент образова­ния организации составляла 400 000 у.д.е., произошла дооценка основного имущества на 70 000 у.д.е. На счетах это отразится сле­дующим образом:

Фактическая величина уставного капитала организации со­ставляет: 400 000 у.д.е.+70 000 у.д.е. = = 470 000 у.д.е.

К о н т р а р н ы е с ч е т а предназначены для уменьшения оценки хозяйственных средств или источников. Они непосред­ственно связаны с основными счетами и всегда имеют характерис­тику, противоположную характеристике основного регулируемого счета.

Контрарные счета делятся на контрактивные и контрпассив­ные в зависимости от характеристики основного регулируемого счета.

Так, по правилам бухгалтерского учета основные средства учи­тываются на предприятии в первоначальной стоимости. В то же время происходит износ основных средств, их стоимость умень­шается. Для отражения износа используется контрактивный счет «Износ основных средств», который и регулирует счет «Основные средства». Регулирование происходит в сторону уменьшения. А так как счет «Основные средства» является активным, то счет «Из­нос основных средств» является пассивным, или контрактивным.

Например, первоначальная стоимость основных средств со­ставляет 900 000 у.д.е., сумма начис-ленного износа – 200 000 у.д.е., на счетах это будет отражено следующим образом:

Таким образом, фактическая (остаточная) стоимость основных средств составит 700 000 у.д.е.; она определяется как разница меж­ду первоначальной стоимостью и суммой износа (900 000 – 200000), т.е. сумма кредитового остатка контрактивного счета вычитается из суммы дебетового остатка основного активного сче­та. Эта сумма и указывается в заключительном бухгалтерском ба­лансе.

Рассмотрим использование контрпассивного счета. Прибыль является собственным источником хозяйственных средств, и ак­тивно-пассивный счет «Прибыли и убытки» в данной ситуации яв­ляется пассивным. При использовании прибыли происходит ее уменьшение, что не является убытком и не может быть отражено на счете «Прибыли и убытки». Поэтому использование прибыли для обязательных платежей в бюджет отражается на счете «Ис­пользование прибыли». Так как регулируемый счет «Прибыли и убытки» при наличии прибыли является пассивным, то регулиру­ющий счет является активным, или контрпассивным.

Например, прибыль организации составила 100 000 у.д.е., пла­тежи в бюджет – 35 000 у.д.е., на счетах это отражается записью:

Фактическая неиспользованная прибыль составит 65 000 у.д.е., т. е. из кредитового оборота (остатка) счета «Прибыли и убытки» необходимо вычесть сумму использованной прибыли», или дебе­товый оборот (остаток) счета «Использование прибыли» (100000-35000).

К о н т р а р н о – д о п о л н и т е л ь н ы е с ч е т а предназ­начены для увеличения или уменьшения стоимости объектов, учи­тываемых на основных счетах, поэтому они могут выполнять роль или дополнительных, или контрарных счетов.

Так, при учете материалов может возникнуть ситуация, когда первоначальная стоимость имеющихся на предприятии ресурсов нуждается в уточнении, т. е. регулировании. Для этого произво­дится переоценка материальных ценностей, стоимость которых может и увеличиться, и уменьшиться. Поэтому счет, предназна­ченный для учета переоценки, может быть и контрарным (для от­ражения уменьшения стоимости объектов), и дополнительным (для отражения увеличения стоимости).

Рассмотрим пример. Стоимость определенного материала со­ставляет 1000 у.д.е. Дооценка материалов увеличивает их сто­имость, при этом регулирующим счетом является дополнитель­ный счет, так как регулируемый счет «Материалы» – активный.

Если первоначальная стоимость материалов составляет 1000 у.д.е., а сумма дооценки 500 у.д.е., это отразится на счетах сле­дующим образом:

Фактическая стоимость определяется на счете «Материалы» путем суммирования начального сальдо и дебетового оборота: 1000 у.д.е.+500 у.д.е.=1500 у.д.е.

При уценке материалов уменьшение стоимости отражается на контрарном счете. При этом контрарно-дополнительный счет вы­полняет роль контрарного счета, который противоположен основ­ному регулируемому активному счету, так как последний является контрактивным.

Например, стоимость материалов составляет 1000 у.д.е., уценка производится на сумму 300 у.д.е., записи на счетах будут следую­щие:

Фактическая стоимость материалов определяется на счете «Ма­териалы» в обычном порядке: 1000 у.д.е. – 300 у.д.е.= 700 у.д.е.

Результат, полученный при регулировании основных счетов, отвечает требованиям принципа реальности оценки в бухгалтерс­ком учете. Соблюдение этого принципа – необходимое условие обеспечения рационального управления.

Распределительные счета (собирательно-распределительные) предназначены для сбора и последующего распределения опреде­ленной информации. Потребность в таких счетах возникает при учете затрат на производство, при целевом поступлении или рас­ходовании средств. Особенность счетов этой категории состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются. Со­бранные на них суммы распределяются между объектами учета в соответствии с принятой базой распределения.

Распределительные счета включают в себя две группы счетов: производственные и накопительные (контрольные).

П р о и з в о д с т в е н н ы е с ч е т а предназначены для от­ражения отдельных стадий кругооборота средств предприятия и учета накладных расходов. Они используются для накопления ин­формации о тех затратах, которые нельзя непосредственно отнес­ти на конкретные виды продукции, т. е. косвенных (накладных) расходах. В конце учетного периода эти расходы списываются с производственных счетов и распределяются между видами про­дукции. К этой группе относятся активные счета «Общепроизвод­ственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и др. По дебе­ту счетов собираются затраты, подлежащие распределению, по кредиту – производится списание и распределение затрат на кон­кретные виды продукции.

Порядок распределения общепроизводственных расходов и других аналогичных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Распределение накладных расходов производится в соответ­ствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету или пропорционально критерию распределения. В качестве критерия могут быть выбраны сумма прямых расходов, стоимость израсхо­дованных материалов, начисленная сумма оплаты труда основных работников и др.

Остатка на счетах учета накладных расходов не бывает, так как в конце учетного периода они закрываются, а все расходы включа­ются в себестоимость продукции.

Запись на данных счетах рассмотрим на примере.

Затраты на управление организацией в целом учитываются на счете «Общехозяйственные расходы». По дебету счета собираются фактические расходы на управление, по кредиту–отражается списание собранных расходов с отнесением сумм на счет «Основ­ное производство».

Предположим, расходы на управление составляют 5000 у.д.е. Они складываются из следующих основных видов затрат: оплата труда руководителей организации 2000 у.д.е., амортизация адми­нистративных зданий 2500 у.д.е., расход материалов на ремонт ад­министративного здания 500 у.д.е. Названные затраты с разных счетов собираются на дебете счета «Общехозяйственные расходы».

Организация выпускает в основном производстве два вида про­дукции – А и Б. На производство продукции А затрачено 60 000 у.д.е., на производство продукции Б – 40 000 у.д.е. Таким образом, прямые затраты на производство составили 100 000 у.д.е.

Накладные расходы должны быть включены в затраты основного производства. Допустим, распределение накладных расходов и включение их в себестоимость продукции производятся пропор­ционально сумме прямых затрат на производство продукции.

В нашем примере прямые затраты на производство продукции, составляющие 100 000у.д.е., принимаются за 100%, из них 60% относится на продукцию А, 40 % – на продукцию Б. Согласно этой пропорции, распределяются и накладные расходы, которые составляют 5000 у.д.е., 60% этих затрат составляют 3000 у.д.е., 40 % - 2000 у.д.е.

Запись на счете «Общехозяйственные расходы» будет выглядеть так:

На накопительных счетах собирают информацию для последующего распределения и списания на разные счета, не относящиеся к процессу производства. С помощью этих счетов обеспечивается контроль за обоснованностью распределения рас­ходов и доходов между отчетными периодами.

Например, на накопительном счете «Коммерческие расходы» собираются затраты, связанные с реализацией продукции (на упа­ковку, транспортировку готовой продукции). По дебету этого сче­та накапливаются фактические расходы, а по кредиту – отражает­ся их распределение. Произведенные расходы должны быть пол­ностью включены в стоимость различных видов реализуемой про­дукции, т. е. списаны со счета «Коммерческие расходы» на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».

Пример. Сумма затрат на реализацию продукции составила 1500 у.д.е. Эта сумма должна быть отражена на дебете счета «Ком­мерческие расходы» и списана с кредита этого счета в дебет счета «Реализация продукции (работ, услуг)». На счете «Коммерческие расходы» остатка не будет. На счетах это отразится следующим об­разом:

На отдельных накопительных счетах учитывают специфичес­кие доходы или расходы предприятия, которые относятся к дохо­дам и расходам будущих отчетных периодов. Для этого использу­ются счета «Расходы будущих периодов» и «Доходы будущих пери­одов».

Счет «Расходы будущих периодов» – активный. К расходам, учитываемым на этом счете, относятся затраты, которые произве­дены предприятием единовременно и в данном учетном периоде, но относящиеся к будущим учетным периодам, например аренд­ная плата, которая уплачена вперед, подписка на газеты и журналы следующего календарного периода и т. п. После первоначального отражения всей суммы в дальнейшем она равными долями списы­вается ежемесячно с кредита счета «Расходы будущих периодов» на те счета, к которым данные затраты относятся и только, начи­ная с того периода, к которому они относятся.

Например, организация арендует у другого предприятия склад на 6 мес. Стоимость аренды за весь период составляет 60 000 у.д.е. Организация перечисляет плату сразу за 3 мес, т. е. половину об­щей суммы стоимости аренды – 30 000 у.д.е.

Сумма 30 000 у.д.е. является расходом, который произведен в данном периоде (месяце), но относится не только к нему, а и к бу­дущим периодам (месяцам).

Если оплата произведена с расчетного счета, то это отражается следующей проводкой:

дебет счета «Расходы будущих периодов»

кредит счета «Расчетный счет» 30 000

При наступлении каждого учетного периода, к которому отно­сится сумма арендной платы, производится ее списание с кредита счета «Расходы будущих периодов» равными долями. Таким обра­зом, в течение 3 мес будет списываться по 10 000 у.д.е. Это списа­ние отразится следующей проводкой:

дебет счета «Общехозяйственные расходы»

кредит счета «Расходы будущих периодов» 10 000

Такая запись будет сделана три раза, т. е. один раз в месяц.

После этого счет «Расходы будущих периодов» закроется, так как вся накопленная на нем сумма будет списана. Два корреспон­дирующих счета будут выглядеть так:

По счету «Расходы будущих периодов» может быть конечный остаток, который показывает сумму несписанных расходов. Эти расходы могут оставаться на счете до наступления очередных учет­ных периодов.

К доходам будущих периодов относятся средства, полученные или начисленные в данном учетном периоде, но предназначенные для будущих периодов. Они отражаются на счете «Доходы будущих периодов».

Счет «Доходы будущих периодов» – пассивный, так как потенци­ально ожидаемые доходы являются источниками средств, например непогашенные обязательства других организаций за арендуемое иму­щество. По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом сче­тов учета денежных средств или расчетов с разными дебиторами и кредиторами учитываются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам. По дебету производится списание этих сумм на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к кото­рому они относятся. Списание также производится равными долями.

Калькуляционные счета предназначены для исчисления себесто­имости выпущенной продукции, выполненных работ или оказан­ных услуг в отчетном периоде.

Калькуляционные п р о и з в о д с т в е н н ы е с ч е т а со­бирают информацию о прямых и накладных затратах на разные виды производств (основное, вспомогательные, капитальное строительство и т. п.) и позволяют определить расходы на произ­водство продукции в целом, по отдельным подразделениям орга­низации, отдельных видов продукции. К ним относятся счета «Ос­новное производство», «Вспомогательные производства», «Капи­тальные вложения».

Затраты, не связанные непосредственно с производственной деятельностью, собираются на калькуляционных н е п р о и з ­в о д с т в е н н ы х с ч е т а х. К ним относится счет «Обслужи­вающие производства и хозяйства», на котором учитывают затра­ты и исчисляют себестоимость продукции столовых, ателье, жилищно-коммунального хозяйства и других служб социальной инф­раструктуры организации.

Калькуляционные счета обеспечивают контроль за рациональ­ным расходованием ресурсов. Все счета данной группы – актив­ные. По дебету их отражают прямые затраты на производство, а также косвенные распределенные затраты, по кредиту – сто­имость готовой продукции (работ, услуг).

Особенностью счетов этой группы является то, что на них могут быть остатки – это затраты, которые не вошли в стоимость про­дукции в данном отчетном периоде. Такие затраты называются «незавершенное производство».

Рассмотрим пример. В основное производство отпущены матери­алы на сумму 20000у.д.е., начислена оплата труда рабочим – 10 000у.д.е., списаны общепроизводственные расходы-5000 у.д.е., списаны общехозяйственные расходы в конце учетного периода - 7000 у.д.е. Все эти затраты отражаются по дебету счета «Основное производство». В конце учетного периода определена стоимость про­изведенной готовой продукции – 30 000 у.д.е., которая отражается по кредиту счета «Основное производство». Счета примут вид:

Не все произведенные в данном учетном периоде затраты дали готовую продукцию. Разница между затратами и себестоимостью готовой продукции показывает себестоимость незавершенного производства.

Сопоставляющие счета предназначены для обобщения инфор­мации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Счета этой категории подразделяются на счета выявления фи­нансового результата и счета его отражения.

В ы я в л е н и е ф и н а н с о в о г о р е з у л ь т а т а произ­водится путем сравнения (сопоставления) дебетовых и кредито­вых оборотов на соответствующих счетах. При сопоставлении де­бетового и кредитового оборотов выявляется прибыль или убыток. Если кредитовый оборот меньше дебетового, то финансовым ре­зультатом является убыток.

Например, коммерческая себестоимость реализуемой продук­ции составляет 1000 у.д.е., а выручка от ее реализации – 800 у.д.е. Это отражается на сопоставляющем счете следующим образом:

Для выявления финансового результата выручка сопоставляет­ся с затратами (выручка – кредитовый оборот, затраты – дебето­вый оборот). В данном случае выручка 800у.д.е., затраты 1000 у.д.е., т.е. затраты на 200 у.д.е. больше. Эта сумма является отрицательным финансовым результатом, т. е. убытком.

Если кредитовый оборот больше дебетового, то финансовый результат – прибыль. Например, коммерческая себестоимость ре­ализуемой продукции 1000 у.д.е., выручка 1500 у.д.е.

Это отразится на сопоставляющем счете следующим образом:

Выручка сопоставляется с затратами (выручка – кредитовый оборот, затраты–дебетовый оборот). В данном случае выручка 1500 у.д.е. больше, чем затраты 1000 у.д.е. Разница (500 у.д.е.) явля­ется положительным финансовым результатом – прибылью.

Возможна ситуация, когда затраты и выручка будут равны. Тог­да при сопоставлении сумм выявится нулевой финансовый ре­зультат, т. е. не получены ни прибыль, ни убыток.

Аналогичные записи делают и по другим счетам выявления фи­нансового результата. Так, счет «Реализация и прочее выбытие ос­новных средств» обобщает информацию о процессе реализации и прочем выбытии основных средств вследствие износа, безвозмез­дной передачи, вклада в уставный капитал. По дебету данного сче­та показывается первоначальная стоимость списываемого объек­та, включая затраты по его продаже и т. п., по кредиту – сумма на­численного износа по выбывшим основным средствам, выручка от продажи, стоимость полученных материальных ценностей от спи­сания имущества.

На счете «Реализация прочих активов» отражается информация о реализации нематериальных активов, покупных товарно-матери­альных ценностей, ценных бумаг и др. По дебету этого счета пока­зывают стоимость выбывших видов активов предприятия и расхо­ды, связанные с их выбытием, по кредиту – выручку от реализации.

К с ч е т а м о т р а ж е н и я ф и н а н с о в о г о р е ­з у л ь т а т а относится счет «Прибыли и убытки». Выявленный финансовый результат на счетах реализации далее отражается на этом счете.

Счет «Прибыли и убытки» является активно-пассивным и предназначен для обобщения информации о формировании ко­нечного финансового результата (прибыль или убыток) деятельно­сти предприятия в отчетном году. Этот результат слагается из фи­нансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), других материальных ценностей, внереализационных операций.

Финансовый результат фиксируется на счете «Прибыли и убыт­ки»: по дебету этого счета отражают убыток, по кредиту – при­быль. Выявленный убыток 200 у.д.е. отражают по дебету счета «Прибыли и убытки». Так как на счетах бухгалтерского учета осу­ществляется двойная запись, то сумма убытка должна быть зафик­сирована по кредиту счета, на котором выявлен данный финансо­вый результат:

Счет «Реализация продукции (работ, услуг)» закрывается, так как его обороты равны. Закрытие собирательно-распределитель­ных счетов в этих случаях обязательно.

Выявленная прибыль 500 у.д.е. отражается по кредиту счета «При­были и убытки» и дебету счета «Реализация продукции (работ, ус­луг)». Так как обороты счета «Реализация продукции (работ, услуг)» равны, этот счет закрывается. Картина будет иметь следующий вид:

На счете «Прибыли и убытки» собирают всю информацию о прибылях и убытках. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат – чистую прибыль или убыток:

Для выявления чистого финансового результата сопоставляют кредитовый оборот (прибыль) и дебетовый оборот (убыток). В дан­ном примере прибыль превышает убыток на 300 у.д.е. (500–200). Для закрытия счета «Прибыли и убытки» в конце отчетного года составляют проводку:

дебет счета «Прибыли и убытки»

кредит счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» 300

При этом счет «Прибыли и убытки» закрывается, а на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается нераспределенная прибыль, т. е. прибыль, оставшаяся в распоря­жении организации.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информа­ции о наличии и движении ценностей, не принадлежащих органи­зации, но временно находящихся в ее пользовании или распоря­жении. Эти счета не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи – только по дебету (увеличение) или по кредиту (уменьшение). Строение забалансовых счетов со­ответствует строению активных счетов.

В эту категорию включаются счета: «Арендованные основные средства», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответ­ственное хранение», «Материалы, принятые на переработку», «Товары, принятые на комиссию» и т. п.

План счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее План счетов) является единым для всех организаций – юридичес­ких лиц, созданных на территории России, ведущих учет по двой­ной системе (кроме банков и бюджетных организаций). План сче­тов построен на основе международных стандартов бухгалтерско­го учета и ориентирован на отражение хозяйственных операций, осуществляемых в рыночных условиях.

Бухгалтерский учет должен быть построен в соответствии с Планом счетов в организациях всех отраслей и видов деятельности независимо от подчиненности, видов собственности и организа­ционно-правовых форм.

План счетов представляет собой схему регистрации и группи­ровки фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяй­ственных операций) в бухгалтерском учете. В нем приведены наи­менования и коды синтетических счетов и субсчетов. Для кодиро­вания синтетических счетов используются значения от 01 до 99 (счета первого порядка), для кодирования субсчетов – от 1 до 9 (счета второго порядка). Как уже отмечалось, средства, не принад­лежащие организации, учитываются на забалансовых счетах, для кодирования которых используются трехзначные коды от 001.

Бухгалтерские счета в плане сгруппированы по принципу одно­родности отражаемой информации и той роли, которые выполня­ют учитываемые на них объекты в производственно-финансовой деятельности.

План счетов состоит из девяти основных разделов и дополни­тельного раздела забалансовых счетов.

Раздел 1 «Основные средства и другие долгосрочные вложения». Счета этого раздела характеризуют наличие основных средств, не­материальных активов, доходные вложения в материальные цен­ности, долгосрочные финансовые и капитальные вложения.

На счетах раздела 2 «Производственные запасы» отражается на­личие материалов, малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов, фиксируется переоценка материальных ценностей, а также учитываются животные на выращивании и откорме.

Счета раздела 3 «Затраты на производство» служат для отраже­ния информации о затратах раз-личных видов производств органи­зации.

В разделах 4, 5, 6 собраны счета, характеризующие деятельность организации в сфере обращения.

Счета раздела 4 «Готовая продукция, товары и реализация» пока­зывают стоимость готовой продукции, товаров, коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции, а также аккумули­руют информацию о реализации различных видов имущества.

Счета раздела 5 «Денежные средства» отражают наличие денеж­ных средств организации (наличных – в кассе, безналичных – в расчетах, на счетах в банках), а также краткосрочные финансовые

вложения.

Счета раздела б «Расчеты» характеризуют состояние задолжен­ностей организации с разными дебиторами и кредиторами.

На счетах раздела 7 «Финансовые результаты и использование прибыли» фиксируются прибыли или убытки от различных видов деятельности, доходы будущих периодов.

На счетах раздела 8 «Капитал и резервы» собирают информацию о наличии и размерах фондов и резервов, создаваемых организацией.

Счета раздела 9 «Кредиты и финансирование» характеризуют на­личие кредитов и займов организации, полученных в банках и дру­гих кредитных учреждениях, поступления из бюджета и др.

Забалансовые счета характеризуют наличие имущества, не яв­ляющегося собственностью организации, но учет которого необ­ходим.

Организации со специфическими хозяйственными операция­ми по согласованию с Министерством финансов РФ могут вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды.

Предусмотренные в плане субсчета используются, исходя из требований производства, анализа, контроля и отчетности. Каж­дая организация может уточнять содержание отдельных субсче­тов, исключать или объединять их, а также вводить дополнитель­ные субсчета, используя свободные коды.

На базе типового Плана счетов организация разрабатывает ра­бочий План счетов, в котором указываются синтетические счета, субсчета и аналитические счета, используемые для отражения осу­ществляемых хозяйственных операций.

Порядок ведения аналитического учета в организации уста­навливается, исходя из Инструкции по применению Плана сче­тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельнос­ти организации. Она определяет единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности. В данной инструкции при­водится характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрываются их структура и назначение, эконо­мическое содержание обобщаемых на них фактов. В инструкции дается типовая схема корреспонденции каждого синтетического счета с другими счетами первого порядка.

Для отражения отраслевых особенностей деятельности органи­зации в План счетов вносятся изменения и дополнения. Так, для организаций агропромышленного комплекса приказом Мини­стерства сельского хозяйства и продовольствия РФ «О внесении изменений и дополнений в План счетов бухгалтерского учета фи­нансово-хозяйственной деятельности предприятий и организа­ций агропромышленного комплекса» от 3 марта 1995 г. № 56 был утвержден отраслевой План счетов. Основные изменения и допол­нения коснулись названий и количества субсчетов. Например, к счету «Основное производство» открываются субсчета «Растение­водство», «Животноводство», «Мелиоративно-водохозяйственные работы», к счету «Вспомогательные производства» – субсчета «Машинно-тракторный парк», «Гужевой транспорт» и др., к счету «Готовая продукция» – субсчета «Растениеводство», «Животно­водство», к счету «Реализация продукции (работ, услуг)» – субсче­та «Растениеводство», «Животноводство», «Продукция и живот­ные населения». Подобные изменения и дополнения внесены в ряд других субсчетов.

Сельскохозяйственные организации составляют рабочий план счетов, исходя из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агро­промышленного комплекса, который является типовым для от­расли.