Принципы бухгалтерского учета

Принцип (лат. principium – начало, основа) – основное исход­ное положение какой-либо теории, науки, учения. В основе кон­цепции бухгалтерского учета также лежат определенные принци­пы, которые, в свою очередь, закреплены законами и другими нор­мативными актами России.

Принципы бухгалтерского учета в Российской Федерации опре­делены положением «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). В данном положении установлен базовый принцип бухгалтерского учета, а также выделены допущения и требования, которые явля­ются правилами ведения бухгалтерского учета.

Принцип денежного (стоимостного) измерения является базовым и составляет основу бухгалтерского учета. Он предполагает отра­жение в учете только той информации, которая может быть пред­ставлена в денежном выражении. Являясь всеобщим эквивален­том стоимости, деньги позволяют получать сопоставимые данные о разнообразных объектах бухгалтерского наблюдения. Таким об­разом создается единая бухгалтерская информационная система о деятельности организации. В то же время данный принцип уста­навливает и определенные информационные границы: бухгалтер­ский учет рассматривает только ту часть деятельности, которая мо­жет быть выражена в стоимостной форме. Часть информации о де­ятельности организации невозможно измерить в денежных еди­ницах, хотя она имеет важное значение. Например, не поддается денежному измерению, а следовательно, и бухгалтерскому учету деловая репутация организации.

Понятие «допущения» соответствует понятию «основополагаю­щие бухгалтерские принципы» в западном учете, т. е. это главные правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Российской Федерации, отступление от которых не допускается.

Положением «Учетная политика организации» установлены следующие допущения:

имущественная обособленность организации;

непрерывность деятельности;

последовательность применения учетной политики;

временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Допущение и м у щ е с т в е н н о й о б о с о б л е н н о с т и требует, чтобы имущество и обязательства организации существо­вали обособленно от имуществ и обязательств собственников этой и других организаций.

Данный принцип провозглашает юридическую самостоятель­ность экономического субъекта. В соответствии с ним личные ма­териальные интересы и затраты владельцев организации не долж­ны смешиваться с учетом производственных интересов и затрат организации. Например, туристические поездки, приобретение имущества в личное пользование не должны осуществляться за счет средств организации. Если одно лицо владеет несколькими организациями, то бухгалтерский учет в каждой из них ведется раздельно. Следовательно, информация бухгалтерского учета от­носится только к работе организации, а не к деятельности ее вла­дельцев.

В то же время интересы собственника, акционера или учреди­теля должны совпадать с общими интересами развития организа­ции. Так, цель владельцев фирмы – обеспечение расширенного воспроизводства и получение прибыли. Часть прибыли может принадлежать владельцам в виде дивидендов на вложенный в фир­му капитал. Эти отношения отражаются в бухгалтерском учете как обязательства организации перед учредителями по выплате диви­дендов.

В западных странах допущение имущественной обособленнос­ти соответствует принципу хозяйственной единицы учета.

Допущение н е п р е р ы в н о с т и д е я т е л ь н о с т и оз­начает то, что организация будет продолжать свою работу в обо­зримом будущем и у нее отсутствуют намерения о ликвидации или существенном сокращении деятельности и, следовательно, обяза­тельства будут погашаться в установленном порядке. Этот прин­цип важен для организаций, вступивших или планирующих всту­пить в хозяйственные отношения с успешно и стабильно работаю­щими партнерами.

Если организация имеет намерения о существенном сокращении деятельности или ликвидации, то она обязана отразить это в своей учетной политике, планируемой на следующий финансовый год, а также в пояснительной записке к годовому отчету за истекший год.

П о с л е д о в а т е л ь н о с т ь п р и м е н е н и я у ч е т­ н о й п о л и т и к и выражается в том, что выбранная организа­цией совокупность способов ведения бухгалтерского учета приме­няется последовательно от одного отчетного года к другому. Пред­приятие вправе изменить выбранные способы ведения бухгалтерс­кого учета (учетную политику) в течение отчетного периода только в случаях реорганизации, смены собственника, изменения зако­нодательства Российской Федерации или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Соблюдение данного принципа обеспечивает сопоставимость финансовых результатов деятельности организации по отчетным периодам в течение года и по смежным годам. Это дает возмож­ность использовать информацию бухгалтерского учета для анализа деятельности предприятия, группы предприятий, отраслей за дли­тельный период.

Д о п у щ е н и е в р е м е н н ó й о п р е д е л е н н о с т и выражается в том, что факты хозяйственной деятельности органи­зации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, от­ражаются в бухгалтерском учете), в котором они совершались, не­зависимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Например, начисленная работникам оплата труда относится на издержки производства (обращения) только того периода, к кото­рому она относится, независимо от фактического времени выпла­ты начисленной суммы.

В западном бухгалтерском учете допущению временной опре­деленности фактов хозяйственной деятельности соответствует ос­новополагающий принцип начисления.

Рассмотренные принципы бухгалтерского учета в части допу­щений показывают, что только их полное соблюдение позволяет раскрыть и реализовать информационную модель бухгалтерского учета и на ее основе решать задачи по рациональному управлению деятельностью предприятия.

В положении «Учетная политика организации» также отраже­ны основные требования к ведению бухгалтерского учета:

полнота;

своевременность;

осмотрительность;

приоритет содержания над формой;

непротиворечивость;

рациональность.

Требование п о л н о т ы учета означает отражение в бухгал­терских документах всех фактов хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет должен собирать и давать информацию о дея­тельности предприятия в максимально полном объеме.

С в о е в р е м е н н о с т ь отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций необходима для предостав­ления достоверной информации управленческому аппарату пред­приятия, а также другим заинтересованным пользователям. Не­своевременность поступления информации отрицательно сказы­вается на качестве принимаемых решений.

Требование о с м о т р и т е л ь н о с т и означает большую готовность предприятия к учету потенциальных убытков, чем по­тенциальных прибылей. На основании этого активы и доходы оце­нивают по наиболее низкому из возможных уровней. С этой целью на предприятии формируют резервы по сомнительным долгам или оценке отдельных видов имущества предприятия по наименьшей стоимости. Одновременно расходы и обязательства оценивают по наибольшей стоимости.

Требование осмотрительности, осторожности в западной прак­тике трактуется как принцип консерватизма.

Требование п р и о р и т е т а с о д е р ж а н и я н а д ф о р м о й – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяй­ственной деятельности исходя не только из правовых норм, но и из экономической целесообразности и условий хозяйствования. На­пример, если предприятие оказывает безвозмездную помощь дру­гой организации при неустойчивом финансовом положении, не­выплате заработной платы своим работникам, то это действие мо­жет трактоваться экономически нецелесообразным.

Требование н е п р о т и в о р е ч и в о с т и означает тожде­ственность данных счетов разных уровней (аналитического и син­тетического учета), а также их соответствие показателям бухгал­терской отчетности. Это одно из основополагающих требований, в соответствии с которым накопление, укрупнение и другая обра­ботка информации в бухгалтерском учете не должны приводить к ее искажению.

Требование р а ц и о н а л ь н о с т и означает разумное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяй­ственной деятельности и величины предприятия. Организация бухгалтерского учета должна соответствовать своим целям – сбор информации, обеспечение контроля за целесообразностью произ­водимых операций.