Принудительное исполнение налогового обязательства 1 страница

В соответствии с п. 1 ст. 55 НК взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.

Ст. 56 НК относительно организаций предусматривает бесспорный порядок взыскания задолженности, которое производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа (далее -налогового органа). В решении обязательно указывают те счета плательщика (иного обязанного лица), с которых должно быть произведено перечисление налога, сбора (пошлины), пени, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не производится за счет денежных средств на корреспондентских счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени с валютных счетов плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату взыскания.

Решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации незамедлительно доводится до сведения банка, где открыты счета плательщика (иного обязанного лица) - организации, и подлежит безусловному исполнению банком в первоочередном порядке не позднее одного банковского дня со дня получения им этого решения. При этом банком приостанавливаются, если иное не установлено законодательством, все другие расходные операции по

счетам плательщика (иного обязанного лица) - организации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации в день получения банком решения налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени такое решение исполняется по мере поступления денежных средств на указанные в нем счета не позднее одного банковского дня после каждого такого поступления.

Статья 57 НК определяет порядок взыскания задолженности за счет наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте) плательщика (иного обязанного лица) - организации, которое осуществляется в бесспорном порядке на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа.

Решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет наличных денежных средств выносится в форме постановления об их взыскании и должно содержать обязательное указание на сумму, подлежащую взысканию, и сумму фактически взысканных денежных средств. При этом сумма фактически взысканных денежных средств не должна превышать сумму, подлежащую взысканию.

Наличные денежные средства в день их взыскания подлежат сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет.

При невозможности сдачи указанных денежных средств в течение того же дня, они должны быть сданы в банк на следующий банковский день.

Обеспечение сохранности указанных денежных средств осуществляется соответствующим налоговым органом.

Взыскание задолженности за счет дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица).

Основанием для взыскания сумм задолженности с дебиторов являются:

- акт проверки плательщика, выявивший наличие дебиторской задолженности;

- заявление плательщика-должника перед бюджетом об уступке требования кредитора и документ, подтверждающий наличие у сторон соответственно дебиторской и кредиторской задолженности.

Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) принимается с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком (иным обязанным лицом) и его дебиторами. При этом взыскание задолженности за счет дебиторов может производиться в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика (иного обязанного лица). Решение должно содержать указание на дебитора плательщика (иного обязанного лица) и сумму, подлежащую взысканию, которая не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику (иному обязанному лицу). Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не производится за счет денежных средств на корреспондент-ных счетах дебитора плательщика (иного обязанного лица) -организации, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов.

Решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов и платежная инструкция выдаются банку, обслуживающему данный налоговый орган.

Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик (иное обязанное лицо) - организация (ст. 58 НК).

Статьей 59 НК определен порядок и очередность взыскания налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица).

При отсутствии денежных средств у плательщика (иного обязанного лица) - организации либо дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации налоговые органы вправе обратиться в общий или хозяйственный суд с иском о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), за ис-

ключением имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации, порядок обращения на которое определен ст. 56-58 НК.

Исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - физического лица подается в общий суд, а за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации - в хозяйственный суд в порядке, установленном законодательством.

До подачи искового заявления о взыскании задолженности за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) налоговый орган вправе принять решение о наложении ареста на данное имущество в порядке, установленном ст. 54 НК.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации производится последовательно в отношении:

- имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);

- иного имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - физического лица производится последовательно в отношении:

- денежных средств на счетах в банке;

- наличных денежных средств;

- дебиторской задолженности индивидуального предпринимателя, заработной платы и иных доходов физического лица;

- имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);

- товаров, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в процессе производства;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в процессе производства, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения взыскания налога, сбора (пошлины), пени такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;

- иного имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Расходы по взысканию налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), в том числе связанные с организацией и проведением оценки, учета, хранением, реализацией или иным использованием такого имущества, возмещаются за счет плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательством.

Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество плательщика (иного обязанного лица), реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пени.

Средства, оставшиеся после исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, подлежат возврату плательщику (иному обязанному лицу) в порядке, установленном ст. 61 НК.

9.5. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов и пени

В процессе исполнения налогового обязательства и налогоплательщики, и налоговые органы могут допускать ошибки по различным причинам (неправильные исчисление и уплата сумм налога налогоплательщиком, неправильное исчисление и взыскание сумм налога налоговыми органами, неправильное исчисление и взыскание сумм налога налоговыми органами и уплата их налогоплательщиком), приводящие к переплате налога. Во всех случаях бюджет получа-

ет денежные средства налогоплательщика без должного основания, а налогоплательщики несут имущественные убытки.

Налоговый кодекс при регламентации институтов зачета и возврата разделяет правовые условия и последствия данных явлений в зависимости от того, каким образом произошло отчуждение: зачет и возврат излишне уплаченных налоговых платежей, отчуждение которых произошло добровольно (ст. 60 НК), и зачет и возврат излишне взысканных налоговых платежей, отчуждению которых у налогоплательщика предшествовали действия налогового органа (ст. 61 НК).

Порядок осуществления зачета, возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора (пошлины), пени определен в ст. 60 НК.

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика (иного обязанного лица) либо возврату в случаях, предусмотренных законодательством.

Зачет или возврат указанной суммы производится без начисления процентов на эту сумму. Зачет или возврат излишне удержанных налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц в случаях и порядке, установленных налоговым законодательством, наряду с налоговыми органами вправе производить и налоговые агенты.

Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты и об излишне уплаченной сумме налога, сбора (пошлины), пени не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения каждого такого факта.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица). Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом

самостоятельно в течение пяти рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика (иного обязанного лица) неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть произведен не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени по письменному заявлению плательщика (иного обязанного лица) может быть направлена в счет предстоящих платежей по этому налогу, сбору (пошлине), на исполнение налоговых обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам), на уплату пеней.

Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о произведенном зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по уплате других налогов, сборов (пошлин), пеней не позднее десяти дней со дня проведения такого зачета.

Заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о зачете принимается не позднее пяти рабочих дней со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени, за исключением случая, когда такое заявление явилось основанием для проведения внеплановой налоговой проверки.

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу) по его письменному заявлению в случае отсутствия у плательщика (иного обязанного лица) неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней.

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы (ранее данный срок составлял один год).

Возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате.

При нарушении указанного срока сумма излишне уплаченного налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем истечения срока возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится в той валюте, в которой НК предусмотрена уплата этих налога, сбора (пошлины), пени, а начисленных процентов - в белорусских рублях.

Порядок осуществления зачета, возврата излишне взысканных сумм налога, сбора (пошлины), пени предусмотрен ст. 61 НК.

Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу), если этот плательщик (иное обязанное лицо) не представил в налоговый орган письменное заявление о зачете указанной суммы в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по другим налогам,

сборам (пошлинам), уплаты пеней и у плательщика (иного обязанного лица) отсутствуют неисполненные налоговые обязательства или неуплаченные пени.

Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) и решения налогового органа либо общего или хозяйственного суда о признании факта излишнего взыскания такой суммы.

Заявление в произвольной форме о возврате излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня взыскания указанной суммы.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, сбора (пошлины), пени, обязан сообщить об этом плательщику (иному обязанному лицу) не позднее десяти дней со дня установления данного факта.

Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за каждый день взыскания по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату плательщику (иному обязанному лицу) налоговым органом в течение одного месяца со дня принятия соответствующего решения налоговым органом либо общим или хозяйственным судом.

Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится в той валюте, в которой законодательными актами предусмотрена уплата этих налога, сбора (пошлины), пени, а начисленных процентов - в белорусских рублях.

9.6. Ответственность за нарушение налогового законодательства

Вопрос о понятии, специфике и отраслевой природе института ответственности за совершение налоговых правонарушений является дискуссионным.

В юридической науке сформировалось несколько позиций по вопросу о правовой природе юридической ответственности за налоговые правонарушения, которые во многом обусловлены научными подходами к определению места административного, финансового и налогового права в системе национального права.

1. Первая группа, состоящая из ученых-администра-тивистов, которые, не исследуя вопрос о соотношении финансовой и налоговой ответственности, рассматривают последнюю в качестве административной¹.

Например Г.А. Кузьмичева, Л.А. Калинина включают институт налоговой ответственности в институт админист-

' Бахрах Д.Н., Кролис Л.Ю. Административная ответственность и финансовые санкции // Журнал российского права. - 1997. - № 8. - С. 86; Кузьмичева Г.А., Калинина Л.А. Административная ответственность. - М., 2000. -С. 7; Калинина Л.А. Проблемы административной ответственности за нарушение финансового и налогового законодательства // Законодательство. - 1999. -№ 8. - С. 15-16; Ларичев В.Д, Решегняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. - М., 1998. - С. 10; Ста-рилов Ю.Н. Нарушение налогового законодательства и юридическая ответственность. - Воронеж, 1995. - С. 49-52; Хаменушко И.В., Шеленков С.Н. Проблемы ответственности за нарушение валютного законодательства в связи с принятием Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации // Финансовое право. - 2002. - № 4. - С. 57.

ративной ответственности и пишут об «универсальности института административной ответственности»¹.

По мнению Л.А. Калининой, если рассматривать финансовую и налоговую ответственность как разновидности административной, то очевидно, что принятие того или иного отраслевого закона, в том числе и кодификационного, которым регулируется указанная сфера общественных отношений, не влечет возникновения нового подвида юридической ответственности. В противном случае следует признать предпринимательскую, земельную, бюджетную, экологическую, аграрную, таможенную ответственность".

Сторонники данной точки зрения утверждают, что налоговое правонарушение - это не что иное, как один из видов административного правонарушения и, соответственно, налоговая ответственность - разновидность административной ответственности. Данный постулат восходит к существующей в теории административного права концепции о том, что нормы административного права, закрепляя широкий круг мер принудительного воздействия, охраняют не только административно-правовые отношения, но и отношения, регулируемые гражданским, земельным и иными отраслями права, реализацию которых призваны обеспечить органы исполнительной власти³. Это означало признание того факта, что административными санкциями, прежде всего, охраняются обновленное налоговое, таможенное дело, борьба с монополизмом и многие другие экономические отношения, возникшие в ходе экономических преобразований.

Кузьмичева Г.А., Калинина Л.А. Административная ответственность. -№, 2000.-С. 10.

² Калинина Л.А. Проблемы административной ответственности за нару
шение финансового и налогового законодательства // Законодательство. -
1999.-№8.-С. 15-16.

³ Бахрах Д.Н. Административное право. Часть общая: Учебник. - М.,
1993.-С. 187.

⁴ Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник. - М., 2001. -
С. 479.

2. Ко второй группе относятся ученые - специалисты в области налогового права, которые также рассматривают налоговую ответственность как разновидность административной ответственности¹.

Налоговая ответственность, по мнению А.В. Брызгали-на, - это разновидность все-таки административной ответственности, но процедура ее применения предусмотрена не Кодексом об административных правонарушениях, а Налоговым кодексом, т.е. актом специального законодательства. Тем не менее административная природа налоговой ответственности сохраняется².

А.В. Демин констатирует, что налоговая ответственность является разновидностью административной ответственности, имеющей специфические особенности в сфере налогового процесса, что позволяет данному автору в институте налоговой ответственности выделить общую, особенную и процессуальную части. При этом, если первые две по своей природе тождественны административной ответственности, то налоговый процесс обладает существенной спецификой³.

Точка зрения по поводу налоговой ответственности как разновидности административной ответственности во многом обусловлена тем, что налоговое правонарушение

Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие. - М., 2006. -С. 301; Ежов Ю.А. Налоговое право: Учеб. пособие. - М, 2001. -С. 61-62; Зимин А.В. Специфика налоговой ответственности российских организаций // Правоведение. - 2001. - № 6. - С. 33^41; Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. А.В. Брызгалина. - М., 1998. - С. 313; Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой / Под ред. Г.В. Петровой. -М, 1999. - С. 359; Курбатов А.Я. Обеспечение баланса частных и публичных интересов - основная задача права на современном этапе // Хозяйство и право. - 1996. - № 6. - С. 64; Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М, 1997. - С. 449; Шевелева Н.А. Финансовое право: новый этап развития // Правоведение. - 2002. - № 5. - С. 11.

* Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М., 1997.-С. 449.

³ Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие. - М., 2006. - С. 303.

как основание применения мер юридической ответственности по своей природе и признакам идентично административному правонарушению, поэтому, несмотря на специфику правового закрепления налоговой ответственности, сделать вывод о ее полной самостоятельности наравне с уголовной, гражданской, административной и дисциплинарной, по мнению этих авторов, нельзя.

3. Третья группа ученых - специалисты в области финансового права рассматривают налоговую ответственность как разновидность финансовой ответственности¹.

По мнению Ю.А. Крохиной, отнесение налоговой ответственности к разновидности финансово-правовой ответственности подтверждается вхождением налогового права в финансовое в качестве его подотрасли, а также наличием всех тех признаков, которые присущи финансово-правовой ответственности, а именно: основана на государственном принуждении и представляет конкретную форму реализации санкций, установленных финансово-правовыми нормами; наступает за совершение виновного противоправного деяния, содержащего признаки налогового правонарушения; субъектами ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах могут быть организации и физические лица; для правонарушителя налоговая ответственность выражается в определенных отрицательных последствиях имущественного характера; налоговая ответственность реализуется в процессуальной форме².

Архипенко Т.В. Понятие и сущность ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. - 2004. - ЛЬ 5. - С. 48-51; Кучеров ИИ., Судаков О.Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова.-М.,2001.-С. 143-144.

² Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник. - М., 2006. - С. 270-271.

В рамках данного подхода мы наблюдаем постулирование финансовой ответственности как самостоятельно го вида юридической ответственности '.

Вышеуказанные авторы, как правило, в обоснование своей позиции приводят специфические черты, характеризующие финансово-правовую ответственность. Как отмечает Н.А. Саттарова, специфика финансово-правовой ответственности и ее отличие от административной ответственности проявляется наиболее ярко в особенностях финансового правонарушения и финансово-правовых санкций. Выделение финансовой ответственности как самостоятельного вида ответственности обусловлено особенностью правовой природы соответствующего правонарушения, отличной от природы административного, уголовного или гражданско-правового. Это означает, что финансовому правонарушению присущи признаки, которые в совокупности позволяют утверждать, что совершение такого правонарушения повлечет не административную, не уголовную и не гражданско-правовую, а именно финансовую ответственность как разновидность юридической ответственности². Другие авторы выделение финансовой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности обусловливают самостоятельностью финансового права в системе национального права³.

Вострикова Л. Г. Финансово-правовая ответственность // Финансовое право: Учебник / Под ред. СО. Шохина. - М., 2006. - С. 46-56; Емельянов А.С., Черногор Н.Н. Финансово-правовая ответственность. - М., 2004. - С. 53; Журавлева О.О. Финансовая ответственность в системе юридической ответственности // Финансовое право. - 2004. - № 4. - С. 27; Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. - М., 1999. - С. 181-184; Крохина Ю.А. Теоретические основы финансово-правовой ответственности // Журнал российского права. - 2004. - № 3. - С. 87- 94; Мусаткина. А.А. Финансовая ответственность как вид юридической ответственности // Журнал российского права - 2005. - № 10. - С. 103-112; Саттарова Н.А. Принуждение в финансовом праве. - М., 2006. - С. 311-333; Финансовое право: Учеб. пособие / Под ред. А.А. Ялбуганова - М., 2001. - С. 82.

² Саттарова Н.А. Принуждение в финансовом праве. - М, 2006. - С. 325.

³ Мусаткина А.А. Признаки финансово-правовых санкций // Финансовое
право. - 2004. - № 1. - С. 25-28.

Данное направление развития научных взглядов на охранительные финансовые правоотношения фундирует, что финансово-правовая ответственность - это данность и в ней в настоящее время происходит выделение не только налоговой, но и других видов финансовой ответственности, например бюджетно-правовой'.

4. Четвертая группа авторов полагает, что налоговая ответственность - самостоятельный вид юридической ответственности, обладающий значительной отраслевой спецификой².

' Архипенко Т.В., Макаров А.В. Соотношение административной и бюджетной ответственности /У Финансовое право. - 2004. - № 4. - С. 28-31; Батыров СЕ. Проблемы применения и перспективы развития ответственности за нарушение бюджетного законодательства // Финансовое право. - 2003. - № 2. - С. 17-23; Гейхман О.М. Бюджетно-правовая ответственность в системе юридической ответственности // Финансовое право. - 2004. - № 5. - С. 13-17; Емельянов Е.С. Бюджетное правонарушение и бюджетная ответственность: понятие и основные черты // Финансовое право. - 2004. - № 2. - С. 23-26; Маркелов Ф.В. Ответственное использование бюджетных средств как позитивная составляющая бюджетно-правовой ответственности // Финансовое право. - 2006. - № 4. -С. 18-21; Сердюкова Н.В. Финансово-правовая ответственность по бюджетному законодательству // Финансовое право. - 2004. - № 5. - С. 9-13.

² Винницкий Д.В. Понятия «налоговое правонарушение» и «налоговая ответственность» // Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. - 2-е изд. - М, 2006. - С. 425—431; Гусева Т.А. За налоговые правонарушения - административная ответственность? // Финансы. - 2001. - № 12. - С. 39; Емельянов А.С. Финансовое право России: Учеб. пособие. - М., 2004. - С. 193-197; Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. - М., 2006. - С. 233-235; Ефремова Е.С. Ответственность за совершение налоговых правонарушений: понятие, признаки, функции // Правоведение. - 2002. - № 2. -С. 58-66; Козырев А.А. Некоторые вопросы ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах // Государство и право. - 2004. - Н« 4. - С. 83; Соловьев В.А. Правовосстановительная ответственность частного субъекта в налоговом законодательстве // Хозяйство и право. -2002. - № 4. - С. 92; Староверова О.В., Толокнева Н.А. Налоговая ответственность: понятие, содержание, особенности // Закон и право. - 2003. -№ 7. - С. 45-47; Разгильдяева М.Б. Налоговая ответственность в системе юридической ответственности // Правоведение. - 2002. - № 5. - С. 128-133; Тернова Л.В. Налоговая ответственность - самостоятельный вид юридической ответственности // Финансы. - 1998. - № 9. - С. 27.

Л.В. Тернова считает, что выделению налоговой ответственности в отдельный вид юридической ответственности способствует установление Налоговым кодексом процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых правонарушениях¹. Аналогичного мнения придерживается И.И. Кучеров, который утверждает, что отличие налоговой ответственности от других видов ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах заключается в особенностях ее процес-' суальной формы.

Исследуя специфику налоговой ответственности, М.Б. Разгильдяева выделяет характерные особенности, позволяющие отличать ее от административной ответственности: 1) сфера действия - это область отношений, к которым относятся отношения, складывающиеся по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) характер применяемых санкций - в качестве налоговой санкции возможно применение только штрафа как наиболее целесообразной формы наказания за налоговое правонарушение в рамках имущественных отношений; 3) налоговая и административная ответственность применяются к различным субъектам правоотношений³.