И порядок отражения в нем хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс — это способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме баланс представляет собой таблицу, в активе которого отражаются средства предприятия, а в пассиве — источники их образования.

Чтобы глубже понять содержание бухгалтерского баланса, рассмотрим хозяйственные основные операции предприятия и порядок их отражения в балансе, а также изменения, которые в нем происходят.

Допустим, вы решили создать акционерное предприятие открытого типа по пошиву верхней женской одежды. Вы нашли подходящее помещение, которое можете взять в долгосрочную аренду с правом выкупа и за аренду которого вы будете платить по 500 тыс. руб. в месяц. Вам требуется приобрести лицензию на право заниматься этой деятельностью, стоимость которой 500 тыс., руб. Кроме того, не обходимо оборудование, стоимость которого составляет 12 млн. руб., и минимум материалов (примерно на З млн. руб.), которые в дальнейшем, можно будет периодически пополнять за счет полученной вы ручки. Взносы учредителей в уставный капитал составляют 10 млн. руб. Остальные 6 млн. руб. вы договорились взять в банке на 6 месяцев под 30% годовых.

Операция 1. Вы открываете в банке расчетный счет для своего предприятия и перечисляете средства учредителей (10 млн. руб.) на счет предприятия. Данная операция показывает, что в дело инвестировано акционерного капитала на сумму 10 млн. руб. и теперь ваше предприятие, которое следует рассматривать как самостоятельную единицу, имеет 10 млн. руб. наличными в банке. Наличность отражается в активе баланса. Но теперь у предприятия есть и обязательство (пассив). Предприятие должно акционерам 10 млн. руб. Эту сумму будем называть уставным капиталом.

Общая сумма активов фирмы всегда, будет равна общей сумме ее обязательств. Это правило относится к любому бизнесу. Именно по этому очень важно регистрировать обе стороны каждой сделки (операции) — тогда мы будем не только знать перечень всего имущества (активов) предприятия, но и видеть, откуда появились деньги на оплату активов. Для этого используется уравнение операции — метод записи содержания каждой коммерческой сделки в виде простого математического уравнения, которое показывает, откуда пришли деньги или их эквивалент и на что они израсходованы.

Каждое уравнение операции должно быть сбалансировано, а проверочный баланс в любой момент должен показать, что общая сумма всех активов равна общей сумме обязательств по пассиву.

Операция 2. Вы получили для своего предприятия кредит в банке на сумму 6 руб. В результате этой операции увеличивается сумма денежной наличности на счете предприятия и одновременно возникает обязательство по краткосрочным кредитам банка. Мы заносим эту цифру в графу «Денежные средства» и открываем новую графу в пассиве «Краткосрочные кредиты банка». Итак, сейчас у предприятия в распоряжении 16 млн. руб. денежных средств: 10 млн. руб. — собственный капитал и 6 млн. — заемный капитал. В итоге мы видим, сколько денег имеется, и откуда они поступили. Теперь у предприятия достаточно денег, чтобы купить оборудование, лицензию, материалы и т.д. Баланс после этой операции выглядит следующим образом:

Операция 3. Приобретено оборудование стоимостью 12 млн. руб. Оно должно быть показано в активе по статье «Основные средства». Одновременно нужно показать уменьшение денежных средств на счете предприятия. Данная операция не повлияла на обязательства предприятия, поэтому в пассиве никаких изменений не произошло: часть одного актива заменили на другой. Предприятие все еще имеет 16 млн. руб. активов и 16 млн. руб. обязательств. Активы сейчас состоят из стоимости оборудования (12 млн. руб.) и денежной наличности (4 млн. руб.), а пассивы — из собственного капитала (10 млн. руб.) и кредитов банка (6 млн. руб.).

Операция 4. Уплачено за лицензию 500 тыс. руб. Это одноразовая, но крупная сумма. Сразу списать ее на расходы текущего месяца — значит увеличить себестоимость продукции и уменьшить сумму прибыли. Эта сумма относится на нематериальные активы, и будет списываться на производство постепенно, на протяжении года.

Следовательно, в активе добавляется еще одна статья — «Нематериальные активы» на сумму 500 тыс. руб. и одновременно на эту же сумму уменьшаются денежные средства предприятия. Опять изменения произошли только в активе, так как обязательства в связи с этим хозяйственным актом не изменились. В итоге предприятие имеет основных средств на сумму 12 млн. руб., нематериальных активов — 500 тыс., руб. и свободных денежных средств в банке на сумму 3500 тыс. руб., а по пассиву — 16 млн. руб. обязательств.

Операция 5. На оставшиеся деньги закуплены материалы на сумму 3500 тыс., руб. и на 2 млн. руб. — в кредит. В результате этой операции на предприятии появляются материалы на сумму 5500 тыс. руб., для чего в активе отводится еще одна строка. Одновременно покажем уменьшение денег на счете в банке на сумму 3500 тыс. руб. и обязательства поставщикам в пассиве на сумму 2 млн. руб. Баланс предприятия выглядит следующим образом.

Операция 6. Списаны израсходованные за текущий месяц мате риалы в затраты основного производства на сумму 5 млн. руб. В активе добавляется статья «Затраты по основному производству», в которой показаны эти затраты на сумму 5 млн. руб., и одновременно по активу уменьшены запасы материалов на эту же сумму. В итоге сумма по активу и пассиву не изменится.

Операция 7. Начислена амортизация оборудования из расчета, что оно будет служить пять лет. Следовательно, ежегодно сумма его из носа составит 2400 тыс. руб. (12: 5), а за месяц — 200 тыс., руб. В результате этой хозяйственной операции первоначальная стоимость оборудования уменьшится на 200 тыс., руб., а затраты по основному производству возрастут, соответственно, на эту же сумму. Одновременно можно начислить амортизацию и на нематериальные активы из расчета, что затраты на приобретение лицензии решено списать на основное производство в течение 10 месяцев. Тогда сумма месячной амортизации по нематериальным активам составит 50 тыс., руб. На эту сумму стоимость нематериальных активов уменьшится а сумма затрат предприятия, соответственно, возрастет. После этих операций баланс предприятия будет выглядеть следующим образом.

Операция 8. Начислена зарплата за выполненный объем работ — 1 млн. руб. В результате этой операции возрастут затраты основного производства (актив баланса) и в то же время увеличатся обязательства предприятия по пассиву на эту сумму. В пассиве появится статья «Задолженность персоналу по оплате труда». Одновременно нужно произвести удержания из зарплаты подоходного налога — в среднем 13%, или 130 тыс., руб., и в фонд социальной защиты — 1%, или 10 тыс., руб. В связи с этим задолженность по оплате труда уменьшится на 140 тыс. руб. и появится задолженность бюджету на эту же сумму.

Операция 9. Необходимо отчислить органам социального страхования 35% от суммы начисленной заработной платы, т.е. 350 тыс., руб. (1000. 35%: 100). На эту сумму увеличиваются затраты предприятия и обязательства перед органами социального страхования.

Нужно сделать также начисления и других налогов и выплат, включаемых в себестоимость продукции (фонд занятости, чрезвычайный чернобыльский налог, земельный налог и др.). В результате затраты предприятия и обязательства по расчетам с бюджетом возрастут на 100 тыс., руб.

Операция 10. В течение месяца отгружено продукции покупателям на сумму 10 млн. руб., за которую поступила выручка на расчетный счет предприятия в сумме 8 млн. руб. В итоге денежные средства возросли на сумму 8 млн. руб., появилась дебиторская задолженность в активе 2 млн. руб., а в пассиве баланса возник новый источник — доходы предприятия от реализации продукции.

Операция 11—12. Оплачены счета за электроэнергию и телефон на сумму 120 тыс. руб. и за аренду помещения — согласно договору 500 тыс., руб., из-за чего денежные средства уменьшились на 620 тыс. руб., а затраты возросли, соответственно, на эту же сумму.

Операция 13. Произведены отчисления налога на добавленную стоимость (НДС), налога с продаж, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, отчисления в дорожный фонд и других налогов и платежей от выручки на сумму 1050 тыс., руб. Это привело к уменьшению доходов предприятия и увеличению задолженности бюджету на 1050 тыс. руб.

Операция 14. Начислены проценты за кредит в размере 5% от суммы 6 млн. руб., т.е. 300 тыс. руб. На эту сумму увеличились затраты предприятия и одновременно обязательства перед банком по кредитам.

После операций 13—14 баланс будет иметь следующий вид.

Операция 15. В конце месяца нужно подсчитать все расходы предприятия по основному производству и списать их на уменьшение до ходов, куда уже списаны и другие расходы. Всего расходы за месяц по основному производству составили 7620 тыс., руб. Остаток незавершенного производства — 620 тыс. руб. Следовательно, себестоимость готовой продукции — 7000 (7620 — 620) тыс. руб. На эту сумму мы уменьшаем затраты основного производства и одновременно уменьшаем доходы по пассиву. В итоге по счету «Продажи» останется при быль в сумме 1950 тыс., руб.

Операция 16. Отражаем финансовые результаты от реализации продукции по дебету счета «Продажи» и кредиту счета «Прибыли и убытки» в сумме 1950 тыс., руб.

Операция 17. После определения финансового результата необходимо начислить налог на недвижимость в размере 1% от стоимости имущества — 150 тыс., руб. Налог на прибыль и прочие налоги и сборы составят 540 тыс., руб. После этой операции сумма прибыли уменьшится на 690 тыс., руб., а обязательства перед бюджетом, соответственно, увеличатся.

Операция 18. Часть чистой прибыли в размере 250 тыс. руб. использована на выплату дивидендов учредителям предприятия, из-за чего на эту сумму уменьшаются денежные средства в активе баланса и прибыль в пассиве баланса.

Операция 19. Часть прибыли в размере 500 тыс. руб. направлена на расширение производства (приобретение оборудования). В результате этой операции в активе сумма денежной наличности уменьшится на 500 тыс. руб. и, соответственно, увеличится сумма основных средств.

Операция 20. В связи с инфляцией произведена переоценка основных средств — их стоимость увеличилась на 1250 тыс. руб., а в пассиве появится новая статья «Добавочный капитал», где будут отражаться фонд переоценки имущества и эмиссионный доход.

В итоге на конец первого месяца предприятие будет иметь следующий баланс.

Предприятие на конец месяца имеет активов на сумму 23 750 тыс. руб. и обязательств на такую же сумму. Актив показывает размещение средств предприятия, а пассив — откуда взялись средства для их приобретения. Собственный капитал предприятия составляет не 10 млн. руб., а 12 260 тыс. руб. — он возрос на 1010 тыс. руб. в результате дохода от бизнеса и на 1250 тыс. руб. за счет инфляции. Задолженность по кредитам банка с учетом начисленных процентов составляет 6300 тыс., руб., задолженность кредиторам —5190 тыс., руб.

В следующем месяце предприятие рассчитывается с поставщиками за полученные в кредит материалы, выплачивает заработную плату, погашает задолженность бюджету и внебюджетным фондам, органам соцстраха, начисленные проценты и 1/12 часть кредитов банка, на что уходит 5990 тыс. руб. Остальные операции примерно такие же, как и в предыдущем месяце.

Баланс предприятия к концу третьего года его функционирования выглядит следующим образом (табл. 9.1).

Таблица 9.1

Баланс предприятия на 1 ______ года

Продолжение табл. 9.1

Средства в активе баланса группируются по двум разделам. В разделе I отражаются долгосрочные (внеоборотные) активы: основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное капитальное строительство. В разделе II приводится информация по оборотным активам, к которым относятся запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, все виды дебиторской задолженности, денежные средства и прочие активы.

Пассив баланса (обязательства предприятия) представлен тремя разделами: капитал и резервы (раздел 3), долгосрочные обязательства (раздел 4) краткосрочные обязательства (раздел 5).

Следует отметить, что содержание и структура баланса предприятия за последние годы значительно приближена к международным стандартам, однако является еще не вполне совершенной и не очень удобной для анализа. Это, прежде всего, касается действующего порядка отражения в составе краткосрочных обязательств таких статей, как «Доходы будущих периодов» и «Резерв предстоящих расходов и платежей», а в составе оборотных активов — расходов будущих периодов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Резерв предстоящих расходов и платежей — по своей сущности не обязательства, а собственные средства предприятия. Неиспользованные средства этого резерва следует рассматривать как свободные источники финансирования, временно используемые предприятием на другие цели.

По статье «Доходы будущих периодов» отражаются разнородные и разнонаправленные доходы: уже полученные доходы в счет будущих периодов на условиях предоплаты по невыполненным еще контрактам, которые можно классифицировать как краткосрочные обязательства перед заказчиками и относить к заемным средствам; и отсроченные доходы, которые предприятие получит спустя некоторое время (к примеру, ожидаемые доходы от реализации товаров и услуг в кредит, по продажам в рассрочку, по лизинговым операциям и т.д.). Их можно рассматривать как собственные средства и отражать в составе собственных источников капитала.

Не совсем правомерно, на наш взгляд, отражать в составе оборотных активов долгосрочную дебиторскую задолженность, сроки погашения которой наступят более чем через 12 месяцев. Правильнее было бы показывать ее в составе долгосрочных активов по аналогии с долгосрочными займами другим организациям. Расходы будущих периодов также целесообразнее отражать не во втором, а в первом разделе актива, поскольку по своей сути это амортизируемый актив, значительно завышающий величину оборотных средств и реально уменьшающий величину собственного капитала и который требуется исключать из состава оборотных активов при расчете некоторых финансовых коэффициентов.