II метод

Он предполагает создание ремонтного фонда для более равномерного распределения затрат на производство по периодам времени. Создается он по утвержденным организацией нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств. Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Резерв на ремонт основных средств может также рассчитываться исходя из средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года. Порядок формирования резерва на ремонт должен быть закреплен в учетной политике.

Для отражения информации о формировании и использовании ремонтного фонда предназначен счет 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет 3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание».

Формирование резерва на ремонт отражается по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат и расходов на реализацию - на сумму отчислений в ремонтный фонд в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.;

кредит счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», субсчет 3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание».

После завершения ремонтных работ и приемки отремонтированных объектов, если ремонт производился в собственной ремонтно-механической мастерской, расходы на ремонт списываются бухгалтерской проводкой:

дебет счета 96, субсчет 3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание»;

кредит счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтные мастерские» или субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений».

Списание стоимости выполненных работ сторонней организацией отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 96, субсчет 3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если расходы, связанные с текущим ремонтом, не относятся на счет 23, то их прямо относят и списывают за счет созданного резерва бухгалтерской проводкой:

дебет счета 96, субсчет 3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание»;

кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Правильность образования и использования сумм резерва расходов на ремонт на конец года проверяется и при необходимости корректируется.

Если фактические затраты превышают начисленный резерв расходов на ремонт, то сумма превышения относится на затраты. Исключение составляют случаи, когда срок окончания ремонтных работ приходится па следующий отчетный год (январь). В этом случае в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Излишне начисленная сумма резерва по окончании ремонтных работ корректируется методом «красное сторно».

Учетной политикой организации в соответствии с отраслевыми нормативными документами предусматривается порядок формирования ремонтного фонда, нормативы производимых отчислений.