Характеристика основных элементов налога

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ).

Элементы налога – это установленные в законодательном порядке принципы организации и действия налоговой системы.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ):

1 налогоплательщик - организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (Ст.19)

2 объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику (Ст.38) Предмет налогообложения – физический факт, в отношении которого совершаются действия, влекущие за собой уплату налогов.

3 налоговая база - стоимостные, физические или иные характеристики объекта налогообложения (Ст. 53)

4 налоговый период - календарный год или иной период времени (по отдельным налогам), по окончании которого определяется налоговая база и начисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (Ст.55)

5 налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (Ст.53) Виды ставок:

a. по методу установления:

1. Твердая (очень специфическая);

2. Адвалорная - % от единицы обложения;

b. по экономическому содержанию:

1. Предельная – номинальная, указанная в закон.акте;

2. Фактическая = реально уплаченная сумма/фактическая величина базы;

3. Экономическая = сумма уплаченных налогов/совокупный доход.

6 порядок исчисления налога - совокупность определенных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот. Налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог. Исчисление окладных налогов осуществляется налоговыми органами (Ст.55)

7 порядок уплаты налога - уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке, в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога к каждому налогу (Ст.58)

8 и сроки уплаты налога - дата и период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, указанием на событие или действие, которое должно быть совершено (Ст.57)

К дополнительным элементам также относятся:

номенклатура налогов;

носитель налога;

предмет налога;

масштаб налога;

единица налога;

источник налога;

налоговый оклад;

налоговая льгота;

квазильготы по уплате налогов (необлагаемый минимум, налоговые вычеты, необлагаемые выплаты, снижение ставок, изменение срока уплаты налога);

налоговый расчет;

получатель налога.

10. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пеня. Приостановление операций по счетам в банках организаций и предпринимателей. Арест имущества.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Ст. 44

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

- с уплатой налога;

- со смертью физического лица (задолженность по налогам погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества);

- с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ

Из 45 ст. Налогоплательщик (либо ответственный участник группы) обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (либо досрочно). Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

1) с момента предъявления в банк поручение на перечисления денег в бюджет при наличии достаточных средств на счете;

2) с момента отражения на лицевом счете организации операции по перечислению соответствующих денежных средств;

3) с момента внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации или почту соответствующих средств;

4) со дня вынесения налоговым органом решения о зачете излишков в счет исполнения обязанности по уплате налогов;

5) со дня удержания сумм налоговым агентом;

6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

1) отзыва или возврата неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств (…)

3) возврата наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации;

4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

5) если на день предъявления налогоплательщиком поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, (которые исполняются в первоочередном порядке), и если на этом счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Из 72 Ст. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться

следующими способами: 1) залогом имущества, 2) поручительством, 3) пеней, 4) приостановлением операций по счетам в банке и 5) наложением ареста на имущество налогоплательщика.

1) Залог имущества (ст. 73) Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении обязанности по уплате налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

2) Поручительство (ст. 74) В силу поручительства по договору поручитель (физическое или юридическое лицо) обязывается перед налоговыми органами исполнить обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы. В таком случае поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм и процентов по ним с возмещением убытков в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

3) Пеня (Ст. 75) Это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм в более поздние по сравнению с установленными сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным дня уплаты. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу наложения ареста на имущество или мер приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или ИНК не приостанавливает начисления пеней. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (0,03 от ставки рефинансирования).Пени могут быть взысканы принудительно.

4) Приостановление операций по счетам в банке (Ст.76) - прекращение банком всех расходных операций по данному счету в пределах суммы, указанной в решении. Не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует уплате налогов и сборов, и на операции по списанию денежных средств в бюджетную систему РФ.

Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств.

Решение принимается руководителем налогового органа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией направленного требования и не ранее вынесения решения о взыскании налога. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам может также приниматься в случае непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока. Решения по отношению к ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков и иным участникам этой группы могут приниматься в таком же порядке, как в случае непредставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Если средства на счетах инвестиционного товарищества отсутствуют или их недостаточно, решение может быть принято в отношении счетов управляющих товарищей. При отсутствии или недостаточности средств на этих счетах - решение может быть принято в отношении счетов товарищей на сумму, пропорциональную доле каждого из них в общем имуществе товарищей на дату возникновения задолженности.

Банк обязан сообщить в налоговый орган в электронном виде сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, в течение трех дней после дня получения решения.

Приостановление операций отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа. (Отменяется в случаях, если на счете есть нужная сумма для погашения).

В случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока. (ставка равна ставке рефинансирования)

5) Наложение ареста на имущество налогоплательщика (Ст.77) - способ обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов, когда действием налогового или таможенного органа с санкции прокурора ограничиваются права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Арест имущества может быть полным или частичным:

- Полный - ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться им, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

- Частичный - владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Решение о наложении ареста на имущество товарищества принимается по той же схеме, что и приостановление операций по счетам в банке. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Арест производится с участием понятых. Налогоплательщик-организация имеет право присутствовать при аресте имущества. Составляется протокол об аресте имущества. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Налоговый (таможенный) орган уведомляет налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества в течение пяти дней после дня принятия данного решения.

11. Налоговые льготы: виды, условия предоставления.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. (Из Статьи 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам)

Все налоговые льготы можно разделить на следующие группы:

· личные и для юридических лиц

· общие для всех налогоплательщиков льготы и специальные налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков

· общеэкономические и социальные налоговые льготы

Налоговые льготы - факультативный элемент налога.

Виды налоговых льгот (из лекции):

- уменьшение налоговой базы (налоговая скидка, налоговые вычеты) без ограничений во времени и масштабе (чернобыль - 3 тыс.руб.), стандартный (400 руб.) перестающий действовать, имеет ограничения.

- налоговые изъятия - невключение в налогооблагаемую базу (например, военный чернобылец охранник зп 20 тыс руб пенсия 20 тыс руб, пенсия не облагается, не входит в налогооблагаемую базу, налог будет платить минус 3 тыс за чернобыль, а если еще и дети 5 штук - то с первых двух по 1000 с третьего по 3000)

- налоговый кредит (статья исчезла) - рассрочка (уплата по частям) нал. платежа, отсрочка нал.платежа, инвестиционный нал.кредит (необходимо предъявить обоснование, налоговый кредит - несколько лет налог не платят вообще, но после истечении срока обязаны возместить всю сумму налога да еще и с процентами; при форс-мажорных обстоятельствах, например, тоже)

В налоговой литературе представлена следующая классификация:

1. изъятия — выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению. Например, ст. 251 НК «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества.

· изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц. Например, ст. 333.35 НК РФ «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы). Налоговый иммунитет в отношении дипломатических представительств и консульств на основе международных соглашений

· необлагаемый налогом минимум дохода — то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум. Например, из налогообложения изымаются доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из определённых законом оснований за налоговый период (стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и т. д.) — п. 28 ст. 217 НК РФ

2. налоговые скидки — льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. Например, расходы налогоплательщика по НПО на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика (п.3 ст. 264.1 НК РФ) или см. подп. 38 п. 1 ст. 264

3. освобождение — льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога (налогового оклада).

Понижение налоговой ставки — например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов (подп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ)

Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы, см. гл. 9 НК РФ. Здесь стоит отметить, что некоторые исследователи выделяют разницу между отсрочкой и рассрочкой. Так, Брызгалин рассматривает отсрочку как перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а рассрочку как распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

Налоговый кредит, так же как и отсрочка (или рассрочка) уплаты налога,— форма изменения срока уплаты налога. Различия есть, например, в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки. См. гл. 9 НК РФ, в которой речь идёт об инвестиционном налоговом кредите.

Возврат ранее уплаченного налога (части налога) или налоговая амнистия (не путать с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций) — например, подп.2 п.2 ст. 151 предусмотрено, что при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке

Зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения (так называемый кредит для иностранных налогов) — см. например, ст. 232 НК РФ (Устранение двойного налогообложения)