Принципы налогообложения. Теории налогообложения

Принципы налогообложения - это базовые идеи, правила и положения, применяемые в сфере налогообложения, т.е. принципы налогообложения - это принципы построения налоговой системы. Эти принципы являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства. 2 подсистемы:

I. Классические принципы – оптимальная система. Фундаментальные принципы описаны в трудах А.Смита, Д.Рикардо, Н. Тургенева и др. К классическим принципам относятся: справедливость, равномерность (определенность), удобство, дешевизна (экономия).

1. Справедливость. Всеобщность налогообложения и равномерное распределение налога между гражданами соразмерно их доходам.

2. Определенность. Сумма налога, время платежа, способ уплаты должны быть известны заранее.

3. Удобность. Должен взиматься наиболее удобным для налогоплательщика способом.

4. Экономия. Взимание должно обходиться государству дешевле.

II. Внутринациональные – на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

Принципы построения российской налоговой системы закреплены ст. 3 Налогового кодекса.

Принцип законности: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Согласно ст.57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Принцип недискриминации: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Принцип экономической обоснованности: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Принцип единого экономического пространства: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство (прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций). Согласно ст. 74 Конституции РФ на территории России не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено НК.

Принцип ясности и определенности правового регулирования: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Теории налогов перекликликаются. В основе всех теорий налогообложения лежит теория выгоды.

1. Теория выгоды. Теория услуги возмездия. Гражданин вносит плату гос-ву за то, что гос-во берет на себя ответственность охранять его личное имущество и прочее (см. теорию ниже).

2. Теория фискального договора (Монтескьё, разделял Вольтер) – люди, объединившись в государство для охраны жизни, свободы и имущества каждого индивида, должны отдавать государству часть своего имущества за эту охрану. Налоги – та цена. Которой куплен мир.

3. Налог как страховая премия. (Тьер, Мак-Куллох) Плательщик налога платит налог по страхованию личности и имущества.

4. Теория наслаждения (Сисманди). При помощи налога человек извлекает наслаждение из общественного порядка, из правосудия, из общественных работ.

5. Теория жертвы (Миля). Похожа на первую. Высказана физиократами. Дж.-Стюарт Милль обосновал разнообразие налогов, считая, что оно сокращает элементы неравенства. Считал налог не злом, а жертвой, обусловленной необходимостью.

6. Теория коллективных потребностей. Кейнс считал, что сбережения надо изымать. (а молодец!) Обосновал гос.вмешательство, направленное на изъятие с помощью налогов доходов, помещенных в сбережения, и финансирование за счет этих средств инвестиций и гос.расходов. Услуги предоставляются всем, кто заплатил, и кто не заплатил.