Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Налогообложение туристской деятельности - это изъятие в пользу государства заранее определенной и законодательно установленной части доходов туристской фирмы.
Если туристическая фирма является крупным налогоплательщиком, то она начисляет и уплачивает налоги согласно общему режиму налогообложения. Под общим режимом налогообложения принимают совокупность налогов и сборов, установленных Налоговым Кодексом и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами.
В обязанность туристической фирмы, находящейся на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет:
1) налога на прибыль;
2) налога на добавленную стоимость (НДС);
3) налога на имущество;
4) единого социального налога (ЕСН);
5) налога на доходы физических лиц (НДФЛ)
Доходы турфирмы состоят из:
1) доходов от реализации услуг, работ, товаров;
2) внереализационных доходов;
3) агентское вознаграждение турфирмы, работающей по договору комиссии.
Доходом от реализации считается выручка от реализации услуг, а так же выручка от реализации товаров, сопутствующих оказываемым услугам. При определении выручки учитываются все поступления, связанные с расчетами за реализованные услуги, выраженные в денежной форме.
Среди причин, по которым туристические фирмы выбирают упрощенную систему налогообложения можно выделить:
1) Более «мягкие» условия налогообложения по сравнению с общей системой, к которым относятся:
- отсутствие НДС;
- отсутствие ЕСН с выплат физическим лицам по трудовым договорам;
- отсутствие налога на имущество у предприятий (предпринимателей) - владельцев основных средств;
2) Упрощенный режим налогового учета и отчетности, а также отсутствие обязанности по ведению бухгалтерского учета;
3) Удобство применения в сферах с заведомо малой расходной частью (для УСН с объектом налогообложения «доходы» и ставкой в 6%).
1. Налог на добавленную стоимость (НДС).
Объектом налогообложения на добавленную стоимость являются обороты по реализации услуг туризма на территории РФ.
Данным налогом не облагаются путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки, платные медицинские услуги, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, услуги учреждений культуры и искусства, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видео-показ, обороты казино, игровых автоматов и т. п.
Эти льготы применяются в том случае, если заключен договор между туристом и турфирмой, оформленный в виде туристско-экскурсионной путевки. Туристские услуги должны соответствовать ГОСТ Р50890-94 и быть включены в калькуляцию себестоимости путевки. Калькуляция утверждается руководителем туристского предприятия.
При обязательной продаже части валютной выручки от экспорта товаров (услуг, работ), налог на добавленную стоимость уплачивается в валюте в соответствии с порядком, установленным для обязательной ее продажи, за счет средств, поступивших на текущий валютный счет, и в рублях – за счет средств, причитающихся от обязательной продажи валюты с расчетного счета.
В случаях, когда часть валютной выручки не подлежит обязательной продаже, НДС уплачивается в валюте с текущего валютного счета.
Налогом на добавленную стоимость облагаются такие услуги, предоставляемые туристам, как проживание в гостинице, питание, транспортные услуги.
Ставка налога на добавленную стоимость установлена законодательством.
2. Земельный налог.
В соответствии с Законом РФ «О плате за землю» предприятия туризма не подлежат обложению земельным налогом. Для применения данной льготы должны быть соблюдены следующие условия.
Во-первых, туристское предприятие должно иметь документы, подтверждающие отнесение услуг фирмы к услугам туризма.
Во-вторых, туристское предприятие, организующее международный туризм, должно иметь соответствующую лицензию, так как по лицензируемым видам деятельности льгота предоставляется только при наличии у предприятия соответствующей лицензии. Порядок лицензирования международной туристской деятельности установлен постановлением Правительства РФ от 12 декабря 1995 г. № 1222 «О лицензировании международной туристической деятельности».
3. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налог на пользователей автомобильных дорог.
Особенности применения этих двух налогов в туризме связаны с юридическим аспектом – является ли продавец туристского продукта принципалом или агентом.
Принципал – лицо, участвующее в сделке за свой счет, а также физическое или юридическое лицо, уполномочивающее другое лицо действовать в качестве агента.
Агент – юридическое или физическое лицо, совершающее операции по поручению другого лица, то есть принципала, за его счет и от его имени, не являясь при этом его служащим.
В туризме принципалом является туристское предприятие, которое формирует стоимость туристской путевки путем приобретения услуг по туризму (размещение, питание, транспортное обслуживание и т. п.).
Когда принципал выступает как продавец, то объектом обложения налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы или налогом на пользователей автомобильных дорог для принципала является выручка от реализации туристского продукта.
В этом случае сумма как одного, так и другого налога начисляется по ставке в процентах к сумме реализованного туристского продукта.
Имеются особенности и по некоторым другим видам налогов в туризме, которые установлены российским законодательством.
Налогообложение прибыли у туроператора
Если в целях налогообложения прибыли туроператор применяет метод начисления, то выручка от продажи путевок признается доходом в момент их реализации (пункт 3 статьи 271 НК РФ).
Туроператоры имеют право самостоятельно определять дату реализации путевок туристам:
- в момент передачи туристу путевок и полного комплекта документов;
- в день окончания тура.
Если турфирма применяет кассовый метод определения доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли, то доходы организации будут признаваться в том отчетном периоде, когда они фактически получены, а расходы – когда они фактически оплачены (пункт 1 статьи 273 НК РФ).
Налогообложение прибыли у турагентов
Если турагент продает путевки по посредническим договорам, то момент реализации путевок в зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов определяется так:
- при использовании метода начисления – это дата утверждения отчета;
- при использовании кассового метода – это дата получения от покупателей оплаты за проданные путевки.
Предварительная оплата туров также считается выручкой.
Дата публикования: 2015-02-18; Прочитано: 1746 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!