Учет и отчетность

Изучаемые вопросы:

1. Основная цель и методы анализа хозяйственной деятельности.

2. Основные показатели, используемые при анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Учетная политика предприятия, ее основные принципы и требования.

4. Отчетность на предприятии: цели, виды, периодичность.

Таблица 115

Основные методы анализа и диагностики хозяйственной деятельности предприятия

Название методов	Содержание методов
Неформализованные методы
1. Экспертный	Оценка ситуации высококлассными специалистами («мозговой штурм»).
2. Морфологический	Систематизация наборов альтернативных решений по возможным сочетаниям вариантов и выбор сначала приемлемых, а затем более эффективных вариантов («морфологический ящик»).
3. Рейтинговый	Систематизация, ранжирование и определение наилучших результатов по ряду показателей («ранжированные ряды»).
4. Фактографический	Анализ зафиксированных факторов в СМИ, научных работах и т. п.
5. Мониторинг	Детальный, систематический анализ изменений.
6. Логическое моделирование	Построение сценариев, систем показателей, аналитических таблиц. Разновидностью логического моделирования является имитационное моделирование в режиме ЭВМ.
7. Фундаментальный	Изучение основных тенденций и определение основных направлений динамики.
8. Технический	Отражение желаемых сглаженных ожиданий. Его называют «чартизмом» (чарт – график). Построение графиков и изучение факторов, оказывающих на них влияние.
	Продолжение табл. 115
Формализованные методы. Строгие формализованные аналитические зависимости.
1. Факторный	Выявление, классификация и оценка степени влияния отдельных факторов.
2. Конъюнктурный	Установление текущего состояния с позиции соотношения спроса и предложения
3. Математический	Цепные подстановки, арифметическая разница, процентные числа, дифференциальный, логарифмический, интегральный анализ, расчет простых и сложных процентов, дисконтирование.
4. Статистический	Корреляционный, регрессионный, дисперсионный, кластерный, экстраполяционный, ковариационный анализ, методы главных компонент, средних и относительных величин, группировки, графический и индексный методы обработки рядов динамики.
5. Методы исследования операций и принятия решений	Использование теории графов, игр, массового обслуживания, построения деревьев целей и ресурсов, байесовский анализ, сетевое планирование.
6. Эконометрические	Матричный, гармонический, спектральный анализ, производственные функции, межотраслевой баланс.
7. Экономико-математическое моделирование и оптимальное программирование	Дескриптивные (относительные), предикативные (предсказательные, прогностические) и нормативные модели, системный анализ, машинная имитация, линейное, нелинейное, динамическое, выпуклое программирование.

Следует отметить, что на практике используется не один, а несколько методов анализа. Главными принципами (основными чертами) анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются:

- достоверное отражение реального состояния;

- научная обоснованность;

- отражение определенной цели;

- взаимосвязь с другими видами анализа;

- системность;

- комплексность;

- вариантность;

- согласованность отдельных элементов;

- отражение отраслевой и территориальной специфики.

Таблица 116

Возможная сфера применения неформализованных методов в анализе и диагностике хозяйственной деятельности предприятия

Название методов	Возможная сфера применения
1.
2.
3.
4.
5.
6.
8.

Таблица 117

Возможная сфера применения формализованных методов в анализе и диагностике хозяйственной деятельности предприятия

Название методов	Возможная сфера применения
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Таблица 118

Основные показатели, используемые в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Название показателя	Экономическое содержание
Показатели затрат
1. Основные средства	Средства, инвестированные предприятием в производство, с оборачиваемостью свыше 1 года (основные производственные и непроизводственные фонды)
2. Основные производственные фонды	Основные фонды производственной сферы. различают их активную (машины, механизмы, оборудование) и пассивную часть (здания, сооружения).
3. Основные непроизводственные фонды	Основные фонды отраслей непроизводственной сферы или принадлежащие населению
4. Оборотные средства	Средства, инвестированные предприятием в производство, с оборачиваемостью до 1 года (сумма оборотных производственных фондов и фондов обращения)
5. Оборотные производственные фонды	Запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, запасных частей.
6. Фонды обращения	Готовая продукция, денежные средства и средства в расчетах
7. Материальные ресурсы	Оборотные производственные фонды готовая продукция и другие виды товарно-материальных ценностей.
8. Численность работающих	Общее число работников аппарата управления, инженерно-технических работников и рабочих.
9. Денежные средства	Общая сумма выручки, которая возмещает оборотные средства, авансированные в процесс производства на оплату сырья, материалов, топлива, электроэнергии и чистая выручка в виде валового дохода.
10. Финансовые ресурсы	Часть денежных средств (валового дохода), находящихся в обороте предприятия, которая предназначена для финансирования технико-экономической деятельности и выполнения финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды). Вложения в капитальное строительство, реконструкцию, модернизацию, капитальный ремонт (прямые, производственные инвестиции) и в ценные бумаги (портфельные инвестиции)
	Продолжение табл. 118
Показатели затратоемкости
1. Ресурсоемкость	Отношение стоимости ресурсов к объему реализации
2. Фондоемкость	Отношение среднегодовой стоимости основных фондов к объему реализации
3. Материалоемкость	Отношение стоимости материальных затрат к объему реализации
4. Капиталоемкость	Отношение капитальных вложений к объему реализации
5. Трудоемкость	Отношение затрат живого труда к объему реализации
6. Энергоемкость	Отношение стоимости энергоресурсов к объему реализации
7. Землеемкость	Отношение стоимости земли к объему реализации
8. Топливоемкость	Отношение стоимости топлива к объему реализации
Показатели результатов
1. Объем производства продукции (работ, услуг)	Общий объем произведенной продукции (работ, услуг) в физическом или стоимостном (денежном) выражении.
2. Валовой доход	Разница между общей суммой выручки от реализации продукции (работ, услуг) и размером платежей (за приобретенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги) и амортизационных отчислений
3. Чистая продукция	Прибыль + заработная плата
4. Фондоотдача	Отношение объема реализации к среднегодовой стоимости основных производственных фондов
5. Производительность труда	Отношение объема выпущенной продукции к численности занятых.
6. Капиталоотдача	Отношение объема реализации к стоимости капитальных вложений.
7. Материалоотдача	Отношение объем реализации к стоимости материальных ресурсов на производство
8. Рентабельность или прибыльность	Отношение прибыли к вложенным средствам, фондам, используемому оборудованию
9. Эффективность использования активов	Отношение дохода (результата) к стоимости используемых активов
Показатели - факторы
1. Уровень автоматизации	Удельный вес автоматизированного производства
2. Уровень механизации	Удельный вес механизированного производства
	Продолжение табл. 118
3. Оборачиваемость оборотных средств	Время в течение которого совершается их полный кругооборот
4. Обеспеченность оборудованием, машинами	Соотношение между наличием оборудования, машин, механизмов и потребностью в них
Обобщающие показатели
1. Стоимость имущественного комплекса предприятия	Стоимость предприятия в целом
2. Чистые активы	Общая стоимость активов за вычетом краткосрочных и долгосрочных обязательств (по балансовой стоимости)
3. Оборотный капитал	Разница между текущими активами и краткосрочными текущими обязательствами
4. Рыночная стоимость предприятия	Стоимость акций предприятия, отражающая конъюнктуру рынка, т. е. соотношение спроса и предложения в данный момент времени
5. Ликвидность	Способность предприятия быстро реализовать активы
6. Платежеспособность	Мера покрытия предприятием заимствованных средств, отношение текущих активов к текущим обязательствам
7. Эффективность использования собственного (акционерного капитала)	Отношение дивидендов (дохода) к стоимости акционерного капитала.

Таблица 119

Система показателей эффективности производства и финансового

состояния предприятия

Основные показатели	Краткая характеристика	Методика расчета
I. Показатели эффективности использования отдельных видов ресурсов и затрат
1. Трудовых – производительность труда:	Результативность труда в сфере материального производства
а) выработка	Отражает количество продукции, производимой в единицу рабочего времени или приходящееся на одного среднесписочного работника в месяц, квартал, год	Отношение количества производимой продукции к затратам рабочего времени на единицу этой продукции
б) трудоемкость	(Обратный показатель) Сумма всех затрат труда на производство единицы продукции на данном предприятии	Отношение количества труда, затраченного на производство продукции, к ее объему в натуральном или стоимостном выражении
2. Материальных ресурсов – материалоемкость	Характеризует суммарный расход всех материальных ресурсов на производство единицы продукции	Отношение суммы материальных затрат, включенных в себестоимость произведенной продукции, к ее объему
3. Основных фондов: а) фондоотдача	Отражает количество продукции в расчете на 1 руб основных производственных фондов (ОПФ)	Годовой объем произведенной продукции, деленный на среднегодовую стоимость основных производственных фондов
б) фондоемкость	(Обратный показатель) Отражает стоимость основных производственных фондов, приходящихся на 1 руб объема произведенной продукции	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, деленная на годовой объем произведенной продукции
	Продолжение табл. 119
в) фондовооруженность труда	Показывает оснащенность предприятия основными производственными фондами	Среднегодовая стоимость ОПФ, деленная на среднесписочную численность
г) коэффициент интенсивности использования оборудования	Характеризует эффективность использования оборудования	Отношение фактического объема выпущенной продукции к установленной производственной мощности оборудования
4. Оборотных средств: а) коэффициент оборачиваемости оборотных средств	Показывает, сколько оборотов совершили оборотные средства за анализируемый период (квартал, полугодие, год)	Отношение объема реализованной продукции за отчетный период к среднему остатку оборотных средств за этот же период
б) коэффициент загрузки средств в обороте	(Обратный показатель) Характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на 1 руб выручки от реализации	Отношение среднего остатка оборотных средств за отчетный период к объему реализации за этот же период
в) длительность одного оборота	Показывает. За какой срок к предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции	Число дней в отчетном периоде, деленное на коэффициент оборачиваемости оборотных средств
г) показатель отдачи оборотных средств	Отражает эффективность использования оборотных средств для прибыльных предприятий	Отношение прибыли от реализации к средним остаткам оборотных средств
5. Инвестиции: а) абсолютная эффективность капитальных вложений		Отношение прироста прибыли за счет инноваций к капитальным вложениям
Для убыточных предприятий	=	Объем выпуска продукции после использования капитальных вложений	X	Разность себестоимости единицы продукции до и после вложения инвестиций
Капитальные вложения
		Продолжение табл. 119
б) срок окупаемости капитальных вложений	Характеризует время, за которое поступления от производственной деятельности покроют затраты на инвестиции	Вложения в капитал, обеспечивающие получение прибыли, деленные на чистую годовую прибыль за вычетом налогов, но с учетом амортизации
II. Показатели рентабельности
1. Рентабельность продаж (оборота)	Показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции	Отношение прибыли от реализации продукции к объему продаж
2. Рентабельность имущества предприятия	Показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы	Отношение чистой прибыли к средней за период величине чистых активов
3. Рентабельность собственного капитала	Показывает эффективность использования средств, принадлежащих собственникам предприятия. Служит основным критерием при оценке уровня котировки акций на бирже	Отношение чистой прибыли к средней за период величине собственного капитала
4. Рентабельность продукции	Эффективность затрат, произведенных предприятием на производство и реализацию продукции. Показатель может быть ориентиром в оценке конкурентоспособности продукции, так как снижение рентабельности реализованной продукции может означать и падение спроса на нее. Динамика коэффициента может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за себестоимостью реализованной продукции	Отношение прибыли от реализации продукции к сумме затрат на производство и реализацию продукции
		Продолжение табл. 119
5. Рентабельность производства (общая)	Характеризует прибыльность (убыточность) производственной деятельности предприятия за определенный период времени (год, квартал)	Отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств
6. Рентабельность инвестиций	Способ оценки «мастерства» управления инвестициями	Отношение прибыли (до уплаты налогов) к инвестированным в предприятие средствам (сумма собственного капитала и долгосрочных обязательств – по балансу предприятия)
III. Показатели деловой активности
1. Общий коэффициент оборачиваемости капитала	Показывает скорость оборота всех средств предприятия	Отношение выручки от реализации продукции к себестоимости имущества (итог баланса)
2. Коэффициент устойчивости экономического роста	Характеризует устойчивость и перспективу экономического развития; показывает, какими темпами в среднем увеличивается экономический потенциал предприятия	Отношение реинвестированной прибыли к средней за период величине собственного капитала резервов
3. Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала	Показывает скорость оборота материальных и денежных ресурсов предприятия за анализируемый период	Отношение объема выручки от реализации продукции к средней за период стоимости материальных оборотных средств, денежных средств и краткосрочных ценных бумаг
4. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	Отражает скорость оборота вложенного собственного капитала или активность денежных средств, которыми располагают акционеры	Отношение чистой выручки от реализации к среднему за период объему собственного капитала
		Окончание табл. 119
IV. Показатели платежеспособности
1. Коэффициент платежеспособности	Измеряет финансовый риск предприятия	Отношение собственного капитала к общим обязательствам предприятия
2. Общий коэффициент покрытия	Отражает достаточность оборотных средств у предприятия для погашения краткосрочных обязательств (от 1 до 2)	Отношение текущих активов (оборотных средств) к текущим пассивам (краткосрочным обязательствам)
3. Коэффициент срочной ликвидности	Характеризует прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии современного проведения расчетов с дебиторами (1 и выше)	Отношение денежных средств и краткосрочных ценных бумаг + средств в расчетах с дебиторами к краткосрочным обязательствам
4. Коэффициент ликвидности при мобилизации средств	Отражает зависимость платежеспособности от материальных затрат и запасов с точки зрения мобилизации денежных средств для погашения краткосрочных обязательств (0,5 – 0,7)	Отношение материально-производственных запасов и затрат к сумме краткосрочных обязательств
V. Показатели финансовой устойчивости
1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Отражает наличие собственных оборотных средств предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости (0,1 – 0,5)	Отношение собственных оборотных средств к общей величине оборотных средств предприятия
2. Коэффициент маневренности собственных оборотных средств	Показывает способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и возможность пополнять оборотные средства за счет собственных источников (0,2 – 0,5)	Отношение собственных оборотных средств к общей величине собственных средств (собственного капитала) предприятия
3. Соотношение заемных и собственных средств	Показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 руб вложенных в активы собственных средств (менее 0,7)	Отношение заемных средств к величине собственных оборотных средств предприятия

Ряд показателей взят из «Методических рекомендаций по разработке финансовой политики предприятия» Минэкономики РФ от 1 октября 1997 года № 118.

Задание: Используя систему показателей, осуществите диагностику эффективности работы предприятия.

Таблица 120

Экономическая эффективность работы предприятия «__________________»

Наименование показателя	Значение показателя

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Таблица. 121

Основные правила при ведении бухгалтерского учета