Амортизация учитывается на отдельном Сч.02

  8. Учет нематериальных активов. Регламентируется ПБУ 14/2007 (приказ Минфин РФ №153н от 27.12.2007г) ПБУ 14/2007 не применяется в отношении: а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ; б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ; в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства; г) финансовых вложений. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации. б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. К НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). НМА не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). Первоначальная оценка нематериальных активов НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. 1) Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Расходами на приобретение нематериального актива являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. При создании НМА также относятся: суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды (страховые взносы); расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется. 2) Фактической (первоначальной) стоимостью НМА, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. 3) Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования. 4) Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки. 5) Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА. Переоценка НМА. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.   Амортизация НМА. С 01.01.2011 г. амортизируются НМА стоимостью от 40 т.руб.   Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется. При принятии НМА к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Способы начисления амортизации. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: · линейный способ; · способ уменьшаемого остатка; · способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается: а ) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива; б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах; в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях. Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.   Списание нематериальных активов.   Выбытие НМА имеет место в случае: · прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; · передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; · перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); · прекращения использования вследствие морального износа; · передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; · передачи по договору мены, дарения; · внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; · выявления недостачи активов при их инвентаризации. Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим НМА. Выбытие НМА осуществляется через Сч.91 «Прочие доходы и расходы»     Деловая репутация   Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, отрицательную деловую репутациюследует рассматривать как скидку с цены. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.     Синтетический учет НМА ведут на Сч.04 - НМА, Сч.05 - амортизация НМА, Сч.08.5 - вложения во внеоборотные активы. 9. Учет финансовых вложений. Регламентируется ПБУ 19/02 (приказ Минфин РФ №114н от 10.12.2002г) Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. К финансовым вложениям организации Не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Первоначальная оценка финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. 1) Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; 2) Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. 3) Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается: · их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг; · сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена. 4) Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. 5) Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. Выбытие финансовых вложений Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Применение одного из указанных способов по группе финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений. Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца. Способ ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки. Классификация финансовых вложений: по срокам обращения - долгосрочные - краткосрочные по характеру вложений - паи и акции - долговые ценные бумаги - предоставленные другим организациям займы - вклады по договору простого товарищества по отношению к рынку ценных бумаг - котируемые - некотируемые Учитывают финансовые вложения на Сч.58.   10. Учет производственных запасов. Регламентируется ПБУ 5/01 (приказ Минфин РФ №44н от 09.06.2001г) В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи;используемые для управленческих нужд организации; готовая продукция также является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Оценка МПЗ. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ; затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Отпуск МПЗ При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы;по средней себестоимости;по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) Применение одного из указанных способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. 1) МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. 2) Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. 3) Способ ФИФО основан на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Материалы (сч.10) – это предметы труда и средства труда, используемые в качестве средств труда не более 12 месяцев. Счет 10.1. Сырье и материалы Счет 10.2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали Счет 10.3. Топливо Счет 10.4. Тара и тарные материалы Счет 10.5. Запасные части Счет 10.6. Прочие материалы Счет 10.7. Материалы, переданные в переработку на сторону Счет 10.8. Строительные материалы Счет 10.9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности Счет 10.10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе Счет 10.11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации Для обобщения информации о наличии и движении материалов служит оборотно - сальдовая ведомость по сч.10. Аналитический учет выдут по каждому наименованию МПЗ на основании расходных и приходных документов. Инвентаризация МПЗ. Приводят по каждому наименованию МПЗ, сверка фактического наличия с данными бух.учета. По тем наименованиям, где установлены расхождения, бухгалтер указывает общую ∑ излишков или недостач. Д10 К91 – обнаружены излишки Д94 К10 – обнаружена недостача Д73.2 К94 – если установлено МОЛ, то Д50,70 К73.2 Д91 К94 - если МОЛ не установлено Пример: по результатам инвентаризации МПЗ установлена недостача на сумму 20 000 руб. Виновник МОЛ – кладовщик. Сумма недостачи удержана с з/пл. 1) Д94 К10 - 20 000 руб. 2) Д73.2 К94 - 20 000 руб. 3) Д70 К73.2 - 20 000 руб.   11. Учет труда и его оплата. Расчеты с персоналом организации.Виды и формы оплаты труда. Порядок начисления и учета заработной платы. Различают два вида оплаты труда: основная дополнительная. К основнойотносится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п. К дополнительной зарплате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и т.д. Основными формами оплаты труда являются:повременная, сдельная аккордная. При повременных формах оплаты труда оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют путем умножения часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклада; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленного оклада на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество фактически отработанных дней. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например, оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) и непосредственную производственную деятельность (сдельные расценки). Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется через 6 месяцев непрерывной работы на предприятии. Порядок предоставления отпусков регламентируется Трудовым Кодексом. Ежегодный отпуск составляет 28 календарных дней. Отпуск можно брать по частям, но при этом одна из частей не должна быть меньше 14 календарных дней. Для расчета суммы отпускных среднедневная зарплата умножается на количество предоставляемых дней отпуска. При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. С 01.01.2011г. первые три дня (до 2011г 2 дня) больничного пособия оплачивает работодатель, остальные дни за счет средств ФСС. Размер пособия зависит от непрерывного стажа работника: стаж до 5 лет – 60%;стаж от 5 до 8 лет – 80%;стаж свыше 8 лет – 100%.Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70. Документальное оформление операций по расчетам с персоналом по оплате труда. Приказы: о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении действия трудового контракта, о направлении работника в командировку, о поощрении работника, о наказании работника. Прочие: личная карточка работника, штатное расписание, график отпусков, командировочное удостоверение, служебное задание и отчет о его выполнении. При повременной оплате труда основной первичный документ – табель учета рабочего времени. При сдельной оплате труда – документы о выработке (наряд-заказы на выполненную работу). Данные по начисленной зарплате заносятся в расчетно-платежные ведомости, расчетные листки, платежные ведомости, журнал-ордер и синтетическую ведомость по счету 70 в разрезе работников. Удержания из зарплаты. Из начисленной работникам заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации или работника. Обязательными удержаниями являются Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации или работника через бухгалтерию из зарплаты работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашении задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и т.д. Страховые взносы С 1 января 2011 г. для большинства плательщиков страховых взносов действуют следующие тарифы (ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ): - Пенсионный фонд РФ – 26%, в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, в отношении работников 1967 года рождения и младше – 20% на финансирование страховой части, 6%- накопительной части;- Фонд социального страхования РФ - 2,9%;- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%;- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 %.Таким образом, в целом налоговая нагрузка на плательщиков составляет 34 %. В 2010 г. она составляла 26 процентов. Страховые взносы в указанном размере 34% уплачивают и лица, применяющие УСН или ЕНВД. В 2010 г. эти страхователи рассчитывали взносы исходя из тарифа 14 %. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физлицам), должны определять стоимость страхового года с применением указанных тарифов (ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В 2011 г. они уплачивают:- в ПФР - МРОТ x 26% x 12;- в ФФОМС - МРОТ x 3,1% x 12;- в ТФОМС - МРОТ x 2% x 12.Таким образом, с учетом действующего МРОТ (4 330 руб. в месяц - Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ) плательщики, не производящие выплат физлицам, в 2011 г. должны перечислить в ПФР - 13509.60 руб., в ФФОМС - 1610.76 руб., в ТФОМС - 1039.20 руб. В случае повышения МРОТ тарифы поменяются. Данная категория плательщиков взносы в ФСС РФ не перечисляет (в соответствии с ч. 5 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ) Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70. Дт 20,23,26,44…..- Кт 70 начислена заработная плата Дт 69 - Кт70 начислено пособие по врем. нетрудоспособности Дт 70 - Кт 68 удержан налог на доходы физ.лиц Дт 70 - Кт 73,76 произведены различные удержания Дт 70 - Кт 50 выплачено заработная плата из кассы предприятия Аналитический учет ведут по каждому работнику с использованием лицевых счетов, срок хранения которых составляет 75 лет. В лицевой счет работника ежемесячно заносятся данные: - о количестве отработанного времени - о сумме начисленной заработной платы за отработанное время или по сдельным расценкам - о сумме премии (если есть) - о сумме оплаты за отпуск, выполнение гос.обязанностей, различных доплат и надбавок и иных доходов - о сумме произведенных удержаний в соответствии с законодательством РФ и другими документами - о сумме, причитающейся работнику на руки 12. Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции. Понятие себестоимости. Основные принципы организации учета затрат. Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции. Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные и финансовые вложения; регламентация состава себестоимости продукции. Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 46, 40. По дебету указанных счетов учитывают расходы, по кредиту их списание на конкретный вид продукции, работ, услуг или на реализации (в соответствующих случаях). По окончании месяца учтенные на счетах 25, 26, 28, 97 затраты списываются соответствующим образом на счета учета затрат основного и вспомогательного производств. С кредита 20 и 23 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и т.д.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выпущенной продукции (выполненных работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции. Объекты калькуляции – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Возможно открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и пр.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. Классификация расходов организации по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности можно классифицировать следующим образом: по месту возникновения. Расходы группируют по производствам, цехам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции; по видам продукции (работ, услуг). Данная группировка необходима для исчисления себестоимости конкретного вида продукции (работ, услуг); по видам расходов. Затраты группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции. Расходы на производство продукции складываются из следующих элементов:материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);затраты на оплату труда;страховые взносы;амортизация;прочие затраты (связь, командировочные, охрана, обучение и т.д.). Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде: а) сырье и материалы;б) возвратные отходы (вычитаются);в) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;г) топливо и энергия на технологические цели;д) заработная плата производственных рабочих;е) страховые взносы;ж) расходы на подготовку и освоение производства;з) общепроизводственные расходы;и) потери от брака;к) прочие производственные расходы, общехозяйственные расходы;л) коммерческие расходы. Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – полную себестоимость реализованной продукции. Кроме указанных группировок затраты на производство классифицирую по ряду других признаков (см. таблицу).

Вид классификации	Подразделение затрат	Основные характеристики
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные	Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных. Накладные образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных.
По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные	Одноэлементные – затраты, состоящие из одного элемента (зарплата, амортизации и т.п.) Комплексные – затраты, состоящие из нескольких элементов (цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят зарплата, амортизации и другие одноэлементные).
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные	Прямые – связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость (сырье и основные материалы, потери от брака и др.). Косвенные – не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно) (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие и др.). Деление на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции.
По отношению к объему производства	Переменные, условно-переменные и условно-постоянные	Переменные – расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Условно-переменные – зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные). Условно-постоянные – почти не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные)
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные	Текущие – расходы, имеющие частую периодичность (расход сырья и материалов). Единовременные – однократные (расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, расходы связанные с пуском новых производств и пр.)
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие	Производственные – все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость. Внепроизводственные (коммерческие) – расходы, связанные с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость.

·

По эффективности

Производительные и непроизводительные

Производительные – затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные – являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак и пр.).