Взаимосвязь бухгалтерского баланса со счетами

Все имущество предприятия находит свое отражение в бухгалтерском балансе. Поэтому открытие бухгалтерских счетов происходит на основании данных бухгалтерского баланса на соответствующую отчетную дату. Данные статей актива баланса заносятся в активные счета как начальные сальдо (дебетовые). А данные статей пассива баланса заносятся в пассивные счета как начальные сальдо (кредитовые).

Если перенос остатков осуществлен правильно, то сумма дебетовых сальдо будет равна сумме кредитовых сальдо по счетам.

В течение текущего отчетного периода все хозяйственные операции находят свое отражение на бухгалтерских счетах. В результате чего в конце отчетного периода формируются дебетовые и кредитовые обороты по счетам. Если все операции занесены с помощью двойной записи (в дебет одного счета и в кредит другого) то сумма дебетовых оборотов по всем счетам будет равна сумме кредитовых оборотов по всем счетам.

Обороты по счетам с учетом начального сальдо позволяют определить конечное сальдо по каждому счету. При этом сумма дебетовых сальдо будет равна сумме кредитовых сальдо. Эти конечные остатки по счетам послужат основанием для составления бухгалтерского баланса на конец данного отчетного периода.

Бухгалтерский баланс Бухгалтерские счета Бухгалтерский баланс

5. Организация бухгалтерского учета в организации. Оборотные ведомости. План счетов бухгалтерского учета. Учетные регистры. Формы бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского учета в организациях. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность бухгалтера; в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; г) вести бухгалтерский учет лично. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, также обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Основные требования к ведению бухгалтерского учета. 1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях. 2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. 3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ. 4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. 6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. Первичные учетные документы Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:а) наименование документа;б) дату составления документа;в) наименование организации, от имени которой составлен документ;г) содержание хозяйственной операции;д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;ж) личные подписи указанных лиц; Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия   Регистры бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность. Учетные регистры можно классифицировать по ряду признаков: По характеру записи учетные регистры можно разделить на 3 группы: Хронологическая запись, т.е. запись совершается в календарном порядке. Систематическая запись – группируются однородные операции в одном учетном регистре (например, банковские операции; операции по зарплате). Смешанная запись – сочетаются систематическая и хронологическая записи. По внешнему виду учетные регистры можно разделить на 3 группы: Бухгалтерские книги – сброшюрованные листы с необходимой разметкой (например, Главная книга, кассовая книга и т.п.). Недостаток такого вида учета – громоздкость и невозможность разделения труда. Свободные листы – листы с определенной разметкой (например, журналы-ордера, ведомости и т.п.). Удобство их в том, что их можно быстро переписать, и они дают возможность разделения труда. Карточки – листы небольшого размера, разграфленные в виде таблиц. Применяются там, где присутствует значительное количество объектов (на складах с ТМЦ). С помощью карточек составляются картотеки. Формы ведения бухгалтерского учета. Форма ведения бухгалтерского учета – это конкретный способ ведения учетных записей на данном предприятии, а также варианты сочетания различных учетных регистров. В данное время применяются следующие формы: Журнально-ордерная форма.Мемориально-ордерная форма.Простая форма.Упрощенная форма. Журнально-ордерная. Применяется на большинстве предприятий. Основной учетный регистр – журнал-ордер, который представляет собой накопительную таблицу по операциям за месяц, ежемесячно открывается заново. Особенность журналов-ордеров в том, что они составляются по кредитовому признаку, т.е. там отражаются только кредитовые обороты по конкретному счету. Журнал-ордер может открываться на 1 счет или на группу счетов, связанных каким-либо признаком (например, журнал-ордер №11по счетам, отражающим реализацию товара, услуг). В конце отчетного периода, т.е. в конце месяца, данные из журнала-ордера переносятся в Главную книгу. Главная книга – это синтетический обобщающий учетный регистр, который открывается на предприятии на год. В Главной книге на каждый счет отводится отдельная страница, на которой выносится сальдо на начало года, а в конце года каждый счет заканчивается сальдо на конец года. Цель Главной книги – систематизация бухгалтерских проводок. Так как журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, то кредитовые обороты по каждому счету одной цифрой переносятся в Главную книгу как кредитовые обороты по соответствующим счетам. Обороты по дебету в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах, поэтому дебетовые обороты переносятся в Главную книгу из всех журналов-ордеров, где встречается соответствующий счет. Затем в Главной книге подсчитывается оборот по дебету каждого счета. По окончании месяца данные Главной книги переносятся в баланс. В журнально-ордерной форме также могут использоваться синтетические ведомости – это накопительные таблицы, которые заполняются по дебетовому признаку. Использование ведомостей необязательно. Данные в Главную книгу переносятся только из журналов-ордеров. Цепочка документооборота: Первичные документы - Журналы-ордера – Главная книга – Баланс. Мемориально-ордерная форма. Используется в настоящее время очень редко, т.к. считается устаревшей. Основной учетный регистр – мемориальный ордер. Он сочетает в себе журнал-ордер и ведомость, используемые в журнально-ордерной форме. Цепочка документооборота: Первичные документы - Мемориальные ордера – Главная книга (оборотно-сальдовая ведомость) – Баланс. Простая форма. Эта форма используется на небольших предприятиях. Для учета используются синтетические оборотные ведомости. Которые заполняются по каждому счету и отражают дебетовый и кредитовый оборот по счету, а также сальдо на начало и на конец отчетного периода. Цепочка документооборота: Первичные документы - Синтетические оборотные ведомости – Оборотно-сальдовая ведомость – Баланс. Упрощенная форма. Эта форма используется очень редко (только на очень маленьких предприятиях, при небольшом количестве операций), считается устаревшей. Основной учетный регистр – Журнал-Главная. Журнал-Главная – это регистр смешенного учета, т.е. записи ведутся в хронологической последовательности с одновременной разноской по счетам. Т. о Журнал-Главная объединяет в себе признаки журнал-ордера и Главной книги. В конце месяца данные из Журнал-Главной переносятся в баланс. Цепочка документооборота: Первичные документы - Журнал-Главная – Баланс. План счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов и некоторых субсчетов, а также забалансовые счета. С 01.01.2001 в РФ действует План счетов, утвержденный Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять. Организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы, утверждая рабочий План счетов. Сущность бухгалтерского учета на забалансовых счетах состоит в том, что с их помощью отражаются события и операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса предприятия и возможные результаты деятельности, однако требующие специального контроля. Например, ТМЦ, принятые на переработку, хранение, комиссию, полученные в аренду и т.д. Забалансовые счета – это подсистема более общей системы бухгалтерского учета. В совокупности балансовые и забалансовые счета отражают всю информацию о фактическом состоянии средств предприятия. Учет на забалансовых счетах ведется в простой форме (без использования принципа двойной записи). План счетов обеспечивает всесторонне, взаимосвязанное и единообразное отражение всех процессов и явлений в системе бухгалтерского учета. 6. Основные средства. Учет основных средств. Понятие и оценка основных средств. Учет движения основных средств. Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Основной нормативный документ по ОС – ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001) При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Аналитический учет основных средств ведут по каждому инвентарному объекту, которому присваивается инвентарный номер. Оценка основных средств. Основные средства оценивают: по первоначальной стоимости по восстановительной стоимости по остаточной стоимости 1) Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект основных средств впервые принят к учету в организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. 2) Восстановительная стоимость – это стоимость, получаемая в результате переоценки объекта основных средств (имущества) (дооценка, уценка). Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. 3) Остаточная стоимость – фактическая стоимость объекта на текущую дату. Остаточная стоимость = первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом начисленной амортизации. Амортизация основных средств. С 01.01.2011 амортизируемое имущество признается стоимостью от 40 т.руб., до 2011 от 20 т.руб. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на себестоимость изготавливаемой продукции. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемое в себестоимость готовой продукции. Износ – потеря основными средствами своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Виды износа – физический (сломалась машина), моральный (устарел компьютер). Срок полезного использования (СПИ) – на сколько рассчитывали использовать объект (в зависимости от классификационных групп) Амортизация основных средств

в бух.учете	в налоговом учете
4 способа: (согласно ПБУ6/01): 1. Линейный 2. Способ уменьшаемого остатка 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции	2 способа: 1. Линейный 2. Нелинейный

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Самый распространенный способ. Расчет амортизации линейным способом: Сумма ежемесячной амортизации = первоначальная стоимость * норма амортизации Н_А = => где – сумма ежемесячной амортизации, руб.Н_А – норма амортизации, %СПИ – срок полезного использования, мес. ПС – первоначальная стоимость, руб. при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Порядок начисления амортизации рассматривается в ПБУ6/01 п.21–24. Пункт 21. Начисление амортизационных начислений по объекту основных средств начинается с 1го числа каждого месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету (купили О.С. 20 апреля, начнем начислять амортизацию с 1-го мая) и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Пункт 22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Пункт 23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Пункт 24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Восстановление основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством: ремонта, модернизации реконструкции Расходы на ремонт, который может производиться подрядом или хозяйственным способом, не увеличивают первоначальную стоимость основных средств, а включаются в затраты на производство. Д20,23,25,26 К10,70,69,60,71,… Расходы на модернизацию и реконструкциюувеличивают первоначальную стоимость основных средств. Д08 К10,70,69,60,… Д01К08 – все, что собрали на 08, списали на 01 Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Выбытие основных средств. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Синтетический учет основных средств ведут на следующих счетах: Счет 01 – основные средстваСчет 02 – амортизация основных средствСчет 08.4 – вложения во внеоборотные активы.Счет 91 - прочие доходы и расходы Счет 01 (А)

Д	К
Сн = остаток объекта основных средств (по остаточной стоимости)
Д01К08 – принят объект ОС к учету	Д91К01 – списали основные средства по остаточной стоимости Д02 К01– списали амортизацию (износ)
Ск=?

Счет 02 (П)

Д	К
	Сн = накопленная амортизация
Д02К01 – списали амортизацию (износ)	Д20, К02
	Ск=?

7. Амортизация основных средств. Объекты, не подлежащие амортизации. Способы начисления амортизационных отчислений. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Таким образом, стоимость приобретенных основных средств включается в затраты организации не сразу, а в течение определенного периода, называемого сроком полезного использования объекта основных средств. Объекты, не подлежащие амортизации. Согласно п. 17 ПБУ 6/01 Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. По используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). Способы начисления амортизационных отчислений. С 01.01.2011 амортизируемое имущество признается стоимостью от 40 т.руб., до 2011 от 20 т.руб. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на себестоимость изготавливаемой продукции. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемое в себестоимость готовой продукции. Износ – потеря основными средствами своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Виды износа – физический (сломалась машина), моральный (устарел компьютер). Срок полезного использования (СПИ) – на сколько рассчитывали использовать объект (в зависимости от классификационных групп) Амортизация основных средств

в бух.учете	в налоговом учете
4 способа: (согласно ПБУ6/01): 1. Линейный 2. Способ уменьшаемого остатка 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции	2 способа: 1. Линейный 2. Нелинейный

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Самый распространенный способ.

Расчет амортизации линейным способом:

Сумма ежемесячной амортизации = первоначальная стоимость * норма амортизации

Н_А = => где – сумма ежемесячной амортизации, руб.

Н_А – норма амортизации, % СПИ – срок полезного использования, мес. ПС – первоначальная стоимость, руб.

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Порядок начисления амортизации рассматривается в ПБУ6/01 п.21–24.

Пункт 21. Начисление амортизационных начислений по объекту основных средств начинается с 1го числа каждого месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету (купили О.С. 20 апреля, начнем начислять амортизацию с 1-го мая) и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пункт 22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пункт 23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Пункт 24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.