Нематериальные активы. Раздел FASB Кодификации: 350 Intangibles – Goodwill and Other 730 Research and Development 985 Software

Раздел FASB Кодификации:

350 Intangibles – Goodwill and Other 730 Research and Development 985 Software

К нематериальным активам (НА) (intangible assets) относятся идентифицируемые активы, не имеющие физической формы и используемые компанией в процессе предоставления услуг и производства товаров.

Компания определила следующие группы НА для целей учета в соответствии с US GAAP:

· Номерная емкость (numbering capacity);

· Лицензии на операторскую деятельность (licenses)

· Лицензии (ключи) на право использования программного обеспечения (software);

· Товарные знаки, знаки обслуживания, патенты и прочие права (права на электронные цифровые карты, товарные знаки) (trade marks, patents etc.);

· Деловая репутация (goodwill);

· Прочие нематериальные активы (other intangible assets), в том числе разовая плата за разрешение на использования радиочастот и/или радиочастотных каналов и расходы, связанные с проведением оценки электромагнитной совместимости

В US GAAP отчетности нематериальные активы отражаются по исторической стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации.

Лицензии отражаются по себестоимости их получения. В случае если в лицензионном соглашении есть условия, требующие осуществления платежей/вклада/перевода активов и т.д. в пользу государственных органов или в пользу других инстанций, указанных в лицензионном соглашении, данные суммы в US GAAP отчетности также включаются в стоимость лицензии. Лицензия, как правило, должна амортизироваться на протяжении своего срока действия. При приобретении пакета акций компании-оператора часть суммы превышения цены покупки пакета над справедливой оценкой чистых активов оператора может частично относится к стоимости лицензии компании-оператора.

Программное обеспечение (ПО), которое неотделимо от основного средства (находится в ПЗУ устройства), неисключительные имущественные права на программное обеспечение, приобретенные в целях обеспечения функционирования конкретного основного средства, подлежат включению в первоначальную стоимость такого основного средства как доведение имущества до состояния пригодного к использованию при одновременном выполнении следующих условий:

1. указанное программное обеспечение по своим техническим характеристикам может быть использовано исключительно на данном оборудовании

2. существует жесткая технологическая связь программного обеспечения и оборудования

3. указанное программное обеспечение не может быть использовано на ином амортизируемом имуществе без причинения несоразмерного ущерба оборудованию, на котором оно установлено, и/или самому программному обеспечению

и/или

указанное программное обеспечение не может быть использовано на ином амортизируемом имуществе без нарушения условий лицензионного соглашения о приобретении программного обеспечения.

При разработке ПО для внутреннего использования выделяют три стадии создания и разработки ПО.

1. Предварительная стадия проекта (Preliminary Project Stage).

2. Стадия разработки (Application Development Stage).

3. Стадия после внедрения – операционная стадия (Post-Implementation/Operation Stage).

Затраты, совершенные в период предварительной стадии проекта, учитываются как затраты в период, когда они понесены.

Внешние затраты по разработке и развитию программы для внутреннего использования в период стадии разработки должны быть капитализированы.

Внутренние затраты капитализируются только в том случае, если они непосредственно связаны с созданием актива. К примеру, такими затратами могут быть расходы по заработной плате сотрудников компании, которые непосредственно заняты созданием актива и чье рабочее время в основном направлено на создание актива.

При этом, затраты по конвертации старых данных в новую систему не капитализируются, а отражаются в учете как расходы периода.

Затраты по обслуживанию и обучению персонала должны быть признаны как затраты периода.

Расходы, связанные с проектами построения и запуска сетей нового поколения, преимущественно капитализируются. В случае возникновения значительных проектных расходов рекомендуется согласовывать с ДКО классификацию данных расходов в учете.

Затраты на НИОКР и на консультационные услуги в части исследовательских разработок (кроме ПИР – проектно-изыскательских работ, включаемых в стоимость строительства) подлежат отнесению на расходы в периоде возникновения, за исключением расходов, связанных с юридической регистрацией прав на патент.

Единовременный платеж на приобретение неотъемлемого права пользования (IRU - an indefeasible right of use) каналами связи (network capacity) на срок более 1 года капитализируются в качестве актива (объекта НА или ОС) и амортизируются в течение срока действия соглашения. Регулярная плата за аренду каналов связи (или сетевой емкости) подлежит отнесению на расходы в периоде возникновения.