Бухгалтерские изменения

Следует различать следующие виды изменений в учете компании:

· изменения в учетной политике (change in accounting principle and/or policy);

· изменения в оценках (change in estimate);

· исправление ошибок (correction of an error).

Различаются три метода отражения эффекта от изменения в учете компании:

1. перспективный, когда эффект от изменений учитывается в последующих периодах (начиная с текущего периода), без изменения данных предшествующих периодов;

2. ретроспективный, который требует изменения данных предшествующих периодов;

3. кумулятивный, когда эффект от изменения предшествующих периодов отражается единоразово, в отчетном периоде.

Виды изменений и методы отражения эффекта от них рассматриваются ниже.

Изменения в учетной политике (changes in accounting principle/policy)

Изменения в учетной политике - это смена компанией одного метода учета на другой для уже отражаемых в отчетности событий и фактов. Например, это смена метода учета ТМЦ с ФИФО на метод учета по средней себестоимости; изменение метода амортизации. Если возникает необходимость в применении нового метода учета в связи c возникновением новых объектов учета, либо же в связи с тем, что они стали значительны, то это не считается изменением в методах учета.

Как правило, изменения в методах учета связаны с изменениями стандартов US GAAP, с приобретением группой дочерней компании, использующей другие методы учета, или когда изменение методов учета ведет к повышению достоверности отражения хозяйственных операций.

Эффект от изменения методов учета отражается кумулятивно, обособленно в составе чистой прибыли. Величина эффекта определяется как разница между:

· суммой нераспределенной прибыли на начало отчетного периода и

· суммой нераспределенной прибыли на начало отчетного периода, которая была бы, если бы новые методы учета применялись уже в прошлых периодах.

При этом, сумма разницы отражается за вычетом возникающего в результате отложенного налога на прибыль. Финансовый результат отчетного года определяется на основе применения новых методов учета.

При существенном изменении методов учета, Примечания должны содержать сравнительные расчетные данные за прошлые периоды, которые были бы получены при условии применения ретроспективного метода отражения изменений по статьям:

· чистая прибыль до вычета налога на прибыль и доли меньшинства,

· чистая прибыль отчетного года,

· чистая прибыль на одну обыкновенную акцию.

Применение ретроспективного метода отражения в учете изменений учетной политики возможно только в случае, если новые стандарты учета требуют изменения данных предыдущих периодов. При этом эффект от изменения методов должен отражаться ретроспективно, так, как будто бы новые методы учета применялись всегда. Эффект отражается путем изменения суммы нераспределенной прибыли прошлых лет на начало самого первого приводимого в отчетности периода.