Раздел III. Внереализационные доходы и расходы

Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами явля­ются:

♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров;

♦ активы, полученные безвозмездно, в том числе по дого­вору дарения;

♦ поступления в возмещение причиненных организации убытков;

♦ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

♦ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

♦ курсовые разницы;

♦ сумма дооценки активов;

♦ прочие внереализационные доходы.

Кроме того, по статье «Внереализационные доходы» отчета о прибылях и убытках отражается сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (основных средств, немате­риальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денеж­ных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

Внереализационными расходами согласно ПБУ 10/99 явля­ются:

♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров;

♦ возмещение причиненных организацией убытков;

♦ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

♦ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

♦ курсовые разницы;

♦ перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связан­ных с благотворительной деятельностью, расходы на осу­ществление спортивных мероприятий, отдыха, развле­чений, мероприятий культурно-просветительского харак­тера и иных аналогичных мероприятий;

♦ суммы уценки активов;

♦ прочие внереализационные расходы.

Перечисленные расходы отражаются по статье «Внереали­зационные расходы» отчета о прибылях и убытках. Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженнос­тей по полученным кредитам, полученным (выданным) зай­мам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

Величина прибыли (убытка) до налогообложения определя­ется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным до­ходам и расходам.

В строках отчета «Отложенные налоговые активы» и «Отло­женные налоговые обязательства» показывается увеличение (уменьшение) отложенных налоговых активов и отложенных на­логовых обязательств за отчетный год. Значение этих строк отче­та не должно совпадать со значением одноименных строк баланса.

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соот­ветствии с налоговым законодательством как задолженность перед бюджетом, а также задолженность перед государственны­ми внебюджетными фондами.

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» форми­руется исходя из прибыли или убытка до налогообложения с уче­том влияния на результат отложенных налоговых активов, отло­женных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Если правильно заполнены все предыдущие строки, то результат по данной строке должен совпадать с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Кроме того, в отчете можно отразить отдельными строками чрезвычайные доходы и расходы предприятия, если таковые име­ли место в отчетном периоде. По статье «Чрезвычайные доходы» отражаются суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (получен­ные) организацией; стоимость материальных ценностей, остаю­щихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейше­му использованию активов. По статье «Чрезвычайные расходы» от­ражаются стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в резуль­тате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему исполь­зованию объектов основных средств и пр.

Справочно к отчету о прибылях и убытках приводятся данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), а акционерным обществом — о базовой прибыли (убытке) на акцию и «разводнен­ной» прибыли (убытке) на акцию.

Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчет­ности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Отдельные виды прибылей и убытков, полученных (выявлен­ных) организацией в течение отчетного периода, показываются в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета.

Содержание отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает информацию о наличии и изменениях собственного капитала и резервов организации на начало и конец предшествующих и отчетного периодов.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны приводиться дополнительные данные об из­менениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

Вместе с тем согласно п. 30 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), ут­вержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, хо­зяйственные товарищества и общества обязаны представлять «От­чет об изменениях капитала», который должен содержать данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением источников и причин увеличения. Причинами увеличения собственного капитала являются:

- дополнительный выпуск акций;

- переоценка активов;

- изменение номинальной стоимости акций;

- реорганизация юридического лица (слияние, присоеди­нение);

- доходы, которые в соответствии с правилами ведения учета относятся на увеличение капитала.

- Уменьшение капитала может происходить за счет:

- уменьшения номинала акций;

- уменьшения количества акций;

- реорганизации юридического лица (разделения, выделения);

- расходов, которые в соответствии с правилами ведения учета относятся на уменьшение капитала.

Данные об изменениях капитала приведены по видам капитала.