Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов деятельности являются выруч­ка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изоб­ретения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности, выручкой считаются поступления, по­лучение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллек­туальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является Участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой де­ятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользо­вание) своих активов, прав, возникающих из патентов на изоб­ретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах дру­гих организаций, когда это не является предметом деятельнос­ти организации, относятся к операционным доходам.

Расходами организации признается уменьшение экономи­ческих выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, при­водящее к уменьшению капитала этой организации, за исклю­чением уменьшения вкладов по решению участников (собствен­ников имущества).

ПБУ 10/99 не признается расходами организаций выбытие активов:

♦ в связи с приобретением (созданием) внеоборотных ак­тивов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

♦ вклады в уставные (складочные) капиталы других орга­низаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

♦ по договорам комиссии, агентским и иным аналогич­ным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

♦ в порядке предварительной оплаты материально-произ­водственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

♦ в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-про­изводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

♦ в погашение кредита, займа, полученного организацией.

Расходами по обычным видам деятельности являются рас­ходы, связанные с изготовлением продукции и продажей про­дукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с вы­полнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расхо­ды, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изоб­ретения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности, расходами по обычным видам деятель­ности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществ­ление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставле­нием за плату во временное пользование (временное владе­ние и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и с участием в ус­тавных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операци­онным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается так­же возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

♦ расходы, связанные с приобретением сырья, материа­лов, товаров и иных материально-производственных за­пасов;

♦ расходы, возникающие непосредственно в процессе пе­реработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксп­луатации основных средств и иных внеоборотных акти­вов, а также по поддержанию их в исправном состоя­нии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельнос­ти должна быть обеспечена их группировка по следующим эле­ментам:

♦ материальные затраты;

♦ затраты на оплату труда;

♦ отчисления на социальные нужды;

♦ амортизация;

♦ прочие затраты.

Перейдем к построчному комментарию показателей «Отче­та о прибылях и убытках» (форма № 2).

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, ак­цизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается вы­ручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка от прода­жи определяется по мере отгрузки продукции, товаров и предъяв­ления счетов покупателям. Применение кассового метода, т.е. отражение выручки по факту оплаты за реализованную продук­цию, разрешается при переходе права собственности к покупа­телю только после оплаты. Сумма выручки от продаж формиру­ется исходя из условий договоров по продаже товаров, продук­ции, выполнению работ и оказанию услуг с учетом скидок (на­кидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расче­тов неденежными средствами и т.п. Проценты по коммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя, включаются в выручку от продажи товаров, про­дукции.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, ис­численной в денежном выражении, равной величине поступле­ния денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организа­ции. Уверенность возможна в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении по­лучения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоря­жения) на продукцию (товар) перешло от организации к поку­пателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности под­лежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, ус­луг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» или в приложении к от­чету о прибылях и убытках.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в от­четном периоде продукции, работам, услугам.

Организации торговли отражают по данной статье покуп­ную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участника­ми рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи кото­рых отражена в данном отчетном периоде.

При использовании для учета затрат на производство счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» сумма превышения факти­ческой производственной себестоимости выпущенной из про­изводства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нор­мативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

♦ расход производится в соответствии с конкретным дого­вором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

♦ сумма расхода может быть определена;

♦ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (возможно в случае, когда организация пе­редала актив либо отсутствует неопределенность в отно­шении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных орга­низацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической вып­латы денежных средств и иной формы осуществления (допу­щение временной определенности фактов хозяйственной де­ятельности).

При признании организацией управленческих расходов пол­ностью в себестоимости проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство продук­ции, без учета общепроизводственных расходов. Общепроизвод­ственные расходы при этом отражаются по статье «Управлен­ческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы». Расшифровка себестоимости по элемен­там затрат приводится в форме № 5 приложения к балансу.

Данные статьи «Валовая прибыль» определяются как разни­ца между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи това­ров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавлен­ную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается при­быль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам де­ятельности.

Для расчета прибыли (убытка) от продаж из выручки (нет­то) от продажи товаров, продукции, работ, услуг вычитается сумма расходов, отраженных по строкам «Себестоимость про­данных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие рас­ходы» и «Управленческие расходы».

Если организация терпит убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отражают в этой же строке в круглых скобках.

Раздел II. Операционные доходы и расходы Операционными доходами являются:

♦ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользо­вание) активов организации;

♦ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен­ные образцы и из других видов интеллектуальной соб­ственности;

♦ поступления, связанные с участием в уставных капита­лах других организаций (включая проценты и иные дохо­ды по пенным бумагам);

♦ прибыль, полученная организацией в результате совмес­тной деятельности (по договору простого товарищества);

♦ поступления от продажи основных средств и иных акти­вов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

♦ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами являются:

♦ расходы, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

♦ расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен­ные образцы и из других видов интеллектуальной соб­ственности;

♦ расходы, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций;

♦ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим спи­санием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), това­ров, продукции;

♦ отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соот­ветствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в цен­ные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятель­ности;

♦ проценты, уплачиваемые организацией за предоставле­ние ей в пользование денежных средств (кредитов, зай­мов);

♦ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кре­дитными организациями;

♦ прочие операционные расходы.

По статье «Проценты к получению» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме при­читающихся в соответствии с договорами процентов по облига­циям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за пре­доставление в пользование денежных средств организации и пр.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в соста­ве прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от Участия в других организациях» указанного раздела.

По статье «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, зай­мов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся к операцион­ным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие опе­рационные доходы» или «Прочие операционные расходы».

В частности, по статье «Прочие операционные доходы» отра­жаются прибыль, полученная организацией в результате совмес­тной деятельности, сумма вознаграждения за переданное в об­щее владение или пользование имущество или возврат имуще­ства при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств), прибыль от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

По статье «Прочие операционные расходы» отражаются рас­ходы, связанные с реализацией основных средств и других ак­тивов, с оплатой услуг, оказываемых кредитными организация­ми, расходы по содержанию законсервированных производствен­ных мощностей и объектов, расходы, связанные с аннулирова­нием производственных заказов (договоров), также отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сбо­ров за счет финансовых результатов в соответствии с законода­тельством РФ.