Залоговые операции у арендодателя

В соответствии со статьей 613 Гражданского кодекса Российской Федерации обязанностью арендодателя является предупреждение арендатора о всех правах третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество. Однако на практике зачастую этот факт арендодателем скрывается. Поэтому неисполнение арендодателем этой обязанности дает арендатору право требовать уменьшения арендной платы либо расторжения договора аренды и возмещения убытков.

Согласно Приложению к Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 января 1998 года № 26 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге», денежные средства в безналичной форме не могут являться предметом залога. И арендодатели, «оптимизирующие» НДС по авансам с применением всевозможных «залоговых депозитов», достаточно сильно рискуют. Если полученные денежные средства не являются авансом, то организация – арендодатель не вправе распоряжаться ими, что маловероятно при поступлении денежных средств на расчетный счет.

При безвозмездном предоставлении в залог собственного имущества арендодателя в счет обеспечения обязательств третьего лица, получатель данной услуги включает этот доход, в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, в состав внереализационных доходов для целей уплаты налога на прибыль. На основании пункта 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 декабря 2005 года № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», внереализационный доход возникает и при безвозмездном получении права пользования вещью.

С точки зрения фискальных органов, изложенной в Письме Минфина Российской Федерации от 3 октября 2006 года № 03‑03‑04/1/679, сумма дохода определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. Определение суммы дохода при безвозмездном предоставлении в залог собственного имущества арендодателя в счет обеспечения обязательств третьего лица, исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, достаточно грубое применение аналогичности по судебным решениям. В такой ситуации автор рекомендует налогоплательщику оспаривать, в первую очередь, не сам факт безвозмездности, а любую технологию, по которой производится расчет дохода, с одновременным указанием на применение статьи 41 НК РФ, что позволит отменить решение налоговых органов по доначислению налогов, так как любая сумма, приведенная ими, окажется не доказанной.

В этом же письме сказано, что при безвозмездном предоставлении в залог собственного имущества арендодателя в счет обеспечения обязательств третьего лица, расходы налогоплательщика‑залогодателя, связанные с безвозмездным оказанием услуг, на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются. При этом, доходов, в связи с безвозмездным предоставлением имущества в залог, у залогодателя также не возникает. Что налоговые органы определяют как расходы, связанные с операцией залога, неизвестно, поэтому в зону риска может попасть все, в том числе амортизация. В соответствии с пунктом 2 статьи 322 НК РФ, по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется начиная с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.