Пример. Организация – арендодатель передает имущество в аренду, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 рублей (без НДС)

Организация – арендодатель передает имущество в аренду, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 рублей (без НДС). Срок договора аренды 5 лет, срок полезного использования имущества 10 лет. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений 833 рубля.

До момента сдачи имущества в аренду оно находилось в эксплуатации 2 года.

Договором аренды предусмотрена ежемесячная сумма арендных платежей – 5 900 рублей (в том числе НДС – 900 рублей).

Для организации предоставление имущества в аренду не является основным видом деятельности.

Договором аренды предусмотрено, что по окончании договора аренды имущество выкупается арендатором по остаточной стоимости. Остаточная стоимость арендуемого имущества к моменту выкупа составит 30 028 рублей.

Рабочим планом счетов организации предусмотрено использование следующих субсчетов:

01‑2 «Выбытие основных средств»;

01‑3 «Основные средства, переданные в аренду»;

02‑3 «Амортизация основных средств, переданных в аренду»;

62‑2 «Расчеты по предварительной оплате»;

68‑2 «Расчеты по НДС»;

76‑1 «Расчеты по арендной плате»;

76‑2 «Расчеты по выкупной стоимости арендованного имущества».

Вариант 1. Выкупная цена перечисляется арендатором единовременно.

В учете организации – арендодателя ежемесячно делаются следующие записи:

Дебет 76‑1 Кредит 91‑1 – 5 900 рублей – отражено начисление арендной платы;

Дебет 91‑2 Кредит 68‑2 – 900 рублей – отражено начисление НДС с арендной платы;

Дебет 91‑2 Кредит 02‑3 – 833 рублей – начислена амортизация по объекту аренды;

Дебет 51 Кредит 76‑1 – 5 900 рублей – поступила сумма арендной платы.

По окончании срока действия договора аренды продажа объекта аренды отражается в учете следующим образом:

Дебет 76‑2 Кредит 91‑1 – 35 433 рублей – отражена задолженность арендатора за объект аренды;

Дебет 91‑2 Кредит 68‑2 – 5 405 рублей – начислен НДС от продажи объекта аренды;

Дебет 51 Кредит 76‑2 – 35 433 рублей – отражено поступление выкупной стоимости имущества;

Дебет 01‑2 Кредит 01‑3 – 100 000 рублей – отражено выбытие основного средства;

Дебет 02‑3 Кредит 01‑2 – 69 972 рублей – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91‑2 Кредит 01‑2 – 30 028 рублей – списана остаточная стоимость имущества.

Вариант 2. Выкупная цена перечисляется арендатором одновременно с арендными платежами.

Выкупную цену за арендованное имущество арендатор ежемесячно должен перечислять в размере 607,22 рубля (в том числе НДС – 92,63 рубля).

Ежемесячные платежи выкупной стоимости имущества, поступающие от арендатора, следует рассматривать как авансовые платежи.

01‑2 «Выбытие основных средств»;

01‑3 «Основные средства, переданные в аренду»;

02‑3 «Амортизация основных средств, переданных в аренду»;

62‑2 «Расчеты по предварительной оплате»;

68‑2 «Расчеты по НДС»;

76‑1 «Расчеты с арендатором»;

76‑2 «Расчеты по арендной плате»;

76‑3 «Расчеты по выкупной стоимости арендованного имущества».

Дебет 76‑1 Кредит 91‑1 – 5 900 рублей – отражено начисление арендной платы;

Дебет 91‑2 Кредит 68‑2 – 900 рублей– отражено начисление НДС с арендной платы;

Дебет 91‑2 Кредит 02‑3 – 833 рублей – начислена амортизация по объекту аренды;

Дебет 51 Кредит 76‑1 – 6 507,22 рублей– поступил платеж от арендатора;

Дебет 76‑1 Кредит 76‑2 – 5 900 рублей – отражена сумма арендной платы в составе платежа;

Дебет 76‑1 Кредит 62‑2 – 607,22 рублей – отражена выкупная стоимость в составе платежа;

Дебет 62‑2 Кредит 68‑2 – 92,63 рублей – отражен НДС с суммы предварительной оплаты.

По окончании срока действия договора аренды продажа объекта аренды отражается в учете следующим образом:

Дебет 76‑3 Кредит 91‑1 – 35 433 рублей – отражена задолженность арендатора за имущество;

Дебет 91‑2 Кредит 68‑2 – 5 405 рублей – начислен НДС по продаже объекта аренды;

Дебет 62‑2 Кредит 76‑3 – 35 433 рублей– произведен зачет суммы предварительной оплаты;

Дебет 68‑2 Кредит 62‑2 – 5 405 рублей – принят к вычету НДС с суммы предварительной оплаты;

Дебет 01‑2 Кредит 01‑3 – 100 000 рублей – отражено выбытие имущества;

Дебет 02‑3 Кредит 01‑2 – 69 972 рублей – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91‑2 Кредит 01‑2 – 30 028 рублей – списана остаточная стоимость объекта аренды.