Тесты контроля

Аудитор должен проводить тесты средств контроля, если аудиторская оценка рисков предполагает операционную эффективность средств контроля или если выполнение только процедур проверки по существу не обеспечивает достаточных надлежащих аудиторских доказательств на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Если аудиторская оценка рисков существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности включает вероятность того, что средства контроля функционируют эффективно, аудитор должен выполнить тесты средств контроля для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что средства контроля эффективно функционировали в соответствующее время в течение аудируемого отчетного периода.

Аудиторская оценка рисков существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности может быть определена исходя из предположения о том, что средства контроля функционируют эффективно. В этом случае аудитор выполняет тесты средств контроля для получения аудиторских доказательств относительно их операционной эффективности. Тестируется эффективность только тех средств контроля, которые аудитор определил как соответствующим образом разработанные для предотвращения, обнаружения или исправления существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Если аудитор счел невозможным или нецелесообразным снижение рисков существенного искажения на уровне предпосылок до приемлемо низкого уровня, основываясь только на аудиторских доказательствах, полученных в результате процедур проверки по существу, то он должен выполнить соответствующие тесты средств контроля для получения аудиторских доказательств их операционной эффективности.

Процесс тестирования операционной эффективности средств контроля отличается от процесса получения аудиторских доказательств того, что средства контроля были внедрены и применяются. При получении аудиторских доказательств относительно применения предприятием средств контроля аудитор путем выполнения процедур оценки рисков может определить, что соответствующие средства контроля существуют и предприятие их применяет.

Некоторые процедуры оценки риска, которые аудитор выполняет для оценки наличия и применения разработанных средств контроля и которые не были специально разработаны в качестве тестов средств контроля, тем не менее обеспечивают аудиторские доказательства операционной эффективности средств контроля. В связи с этим такие процедуры могут использоваться как тесты средств контроля.