Временные рамки

Временные рамки указывают на время выполнения аудиторских процедур либо на период или дату, к которым относятся полученные аудиторские доказательства. Аудитор может проводить тесты контроля или процедуры проверки по существу либо на промежуточную дату, либо на конец отчетного периода. Чем выше риск существенного искажения, тем выше вероятность того, что аудитор решит провести процедуры проверки по существу в конце или ближе к концу отчетного периода, а не в более ранние сроки, или выполнить аудиторские процедуры на непредсказуемую дату. Однако выполнение аудиторских процедур до окончания отчетного периода может помочь аудитору в выявлении значимых вопросов на более ранней стадии аудиторской проверки и разрешить их с помощью руководства или разработать эффективный подход к решению таких проблем. Если аудитор выполняет тесты средств контроля или процедуры проверки по существу до окончания отчетного периода, то он должен получить дополнительные доказательства в отношении оставшегося до отчетной даты периода.

При рассмотрении вопроса о том, когда выполнять аудиторские процедуры, аудитор принимает во внимание:

• контрольную среду;
• период, когда уместная информация является доступной (например, электронные файлы могут быть переписаны или существуют процессы, происходящие только в определенное время);
• характер риска;
• период или дату, к которой относятся аудиторские доказательства.

Некоторые аудиторские процедуры могут быть выполнены только в конце отчетного периода или после его окончания, например проверка соответствия финансовой отчетности данным бухгалтерского учета и проверка корректировок, сделанных в процессе подготовки финансовой отчетности.

Объем

Под объемом аудиторских процедур понимается количество необходимых аудиторских процедур, например объем выборки или количество наблюдений за контрольными действиями. Объем аудиторских процедур определяется исходя из профессионального суждения аудитора с учетом уровня существенности, оцененного риска и степени уверенности, которую аудитор планирует получить. В частности, аудитор может увеличить объем аудита при увеличении риска существенных искажений, но это будет эффективным только в том случае, если аудиторская процедура сама по себе уместна по отношению к конкретному риску. Поэтому при решении вопроса об объеме аудиторских процедур наиболее важное значение имеет их характер.

Применение методов аудита с использованием компьютерных технологий дает возможность более масштабного тестирования бухгалтерских записей или массивов числовых данных в электронном виде. Такие методы могут быть использованы для построения выборки типовых операций из ключевых электронных файлов, для классификации операций по специфическим характеристикам или для тестирования генеральной совокупности в целом вместо использования выборочных методов.

Правомерные выводы могут быть получены при использовании выборочного подхода. Но если объем выборки из генеральной совокупности слишком мал, то выборочный метод не будет способствовать достижению цели аудита.

В качестве одного из вариантов тестирования можно использовать сочетание различных аудиторских процедур. Однако при этом аудитор решает, какой объем тестирования будет соответствовать целям аудита.