Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщик) деньги или другие вещи, обладающие общими родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других вещей того же рода и качества (ст.807 ГК РФ).
Кредитный договор – это самостоятельная разновидность отношений займа. По кредитному договору банк или кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором.
Валютные кредиты могут быть:
· предоставленные резидентом и не резидентом,
· долгосрочные и краткосрочные,
· срочные и просроченные,
· обеспеченные и необеспеченные,
· застрахованные и незастрахованные.
Порядок учета в каждом конкретном случае определяется условиями кредитного договора и регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (ПБУ 5/2008), утв. Приказом Минфина РФ № 107н от 06.10.2008г.).
Обязательства по договору займа или кредита отражаются в бухгалтерском учете в рублевой оценке по курсу Банка России, который действовал на дату зачисления суммы займа или кредита на валютный счет.
Возвращать валютные средства по договору займа или кредита необходимо в срок, указанный в договоре. Обязанности организации по возврату кредита считаются выполненными после зачисления иностранной валюты на банковский счет кредитора (п.3 ст.810 и п.2 ст.819 ГК РФ).
В бухгалтерском учете погашение кредитных обязательств признается в момент списания валютных средств с банковского счета организации.
По кредитному договору организация проводит определенные затраты, связанные с получением кредита.
Согласно п. 3 ПБУ 15/2008 к ним относятся:
· проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
· дополнительные расходы по займам.
Обязательства по кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете с учетом процентов, которые причитаются к уплате. Проценты следует начислять в сроки, установленные кредитным договором.
Отражать проценты следует в рублях по курсу ЦБ РФ на дату их признания.
, а затем пересчитывать на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Если курс иностранной валюты меняется, то при пересчете процентов в рубли в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы.
Согласно п.7. ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. При этом в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Курсовые разницы включаются в состав прочих расходов как расходы по обслуживанию валютных кредитов.
В налоговом учете расчеты по кредитам и займам учитывают следующим образом.
1. Курсовые разницы согласно п.11 ст.250 НК РФ являются внереализационными расходами и включаются в налоговые расходы (доходы) того периода, когда произошел расчет по процентам или по возврату кредита (займа), а также в конце месяца в результате переоценки этой задолженности.
2. В соответствии со ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. Порядок их налогообложения установлен ст.269 НК РФ, согласно которой размер начисленных по кредиту процентов не должен существенно отклоняться (более чем на 20%) от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, которые выданы в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях (ст. 269 НК РФ). Если же на сопоставимых условиях аналогичные долговые обязательства в отчетном квартале не размещались, то проценты по валютным кредитам учитываются в целях налогообложения в размере не более 0,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
3. В соответствии с п.3 и 10 ч.1 ст.309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида и иные аналогичные доходы (процентные доходы) являются доходами иностранной организации от источника в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты. Согласно п.3 ст.269 НК РФ данный доход приравнивается в целях налогообложения иностранного партнера к дивидендам и облагается у источника выплаты дохода налогом по ставке 15%.
Пример 1.9. Организация заключила кредитный договор с банком для оплаты материалов иностранному поставщику. По условиям договора банк должен предоставить организации-заемщику кредит в размере 10 000 ЕВРО на 30 дней под 12% годовых с выплатой процентов каждые 10 дней. Для погашения валютного кредита организация приобрела валюту на внутреннем валютном рынке, которая была зачислена на валютный счет.
Официальный курс ЦБ РФ ЕВРО составил:
· на дату выдачи кредита – 33 руб./ЕВРО, на дату возврата – 35 руб. /ЕВРО;
· на дату оплаты иностранному поставщику – 34 руб./ЕВРО, на дату перехода права собственности на материалы – 34,5 руб./ЕВРО
· на дату погашения процентов по кредиту – соответственно, 34,70 руб./ЕВРО, 33,60 руб./ЕВРО, 34 руб./ЕВРО.
Решение примера 1.8 приведено в таб.7
Таблица 7.
Отражение в учете операций по поступлению и погашению валютного кредита
Содержание операции | Сумма, ЕВРО | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета Дебет Кредит | |
1. Зачислен на транзитный валютный счет валютный кредит (10 000 ЕВРОх33) | 10 000 | 330 000 | 52-3 | |
2. Валютные средства переведены на текущий валютный счет (10 000 ЕВРОх33) | 10 000 | 330 000 | 52-1 | 52-3 |
3. Перечислен аванс поставщику (10 000 ЕВРОх34) | 10 000 | 340 000 | 52-1 | |
4. Отражена положительная курсовая разница по валютному счету на дату списания денежных средств (10 000 ЕВРОх (33-34)) | 10 000 | 52-1 | 91-1 | |
5. Начислены проценты по валютному кредиту за первые 10 дней 10 000 ЕВРО х12%:365дн.х10дн.х34,7) | 32,88 | 91-1 | ||
6. Перечислены проценты по валютному кредиту за первые 10 дней (10 000 ЕВРО х12%:365дн.х10дн.х34,7) | 32,88 | 52-1 | ||
7. Начислены проценты по валютному кредиту за вторые 10 дней 10 000 ЕВРО х12%:365дн.х10дн.х33,6) | 32,88 | 91-1 | ||
8. Перечислены проценты по валютному кредиту за вторые 10 дней (10 000 ЕВРО х12%:365дн.х10дн.х33,6) | 32,88 | 52-1 | ||
9. Отражена стоимость материалов на дату перехода права собственности на приобретенные материалы (10 000 ЕВРОх34) | 340 000 000 | |||
10. Начислены проценты по валютному кредиту за третьи 10 дней 10 000 ЕВРО х12%:365дн.х10дн.х34) | 32,88 | 91-2 | ||
11. Перечислены проценты по валютному кредиту за вторые 10 дней (10 000 ЕВРО х12%:365дн.х10дн.х34) | 32,88 | 52-1 | ||
12. Погашена задолженность по валютному кредиту с текущего валютного счета (10 000 ЕВРОх33) | 10 000 | 330 000 | 52-1 |
Вопросы для обсуждения
Дата публикования: 2015-02-28; Прочитано: 711 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!