Проверка учета займов и кредитов

Правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов. Заемные средства могут быть получены организацией следующим путем:

• заключением кредитного договора с банком (кредит);

• заключением договора займа с любым юридическим или физическим лицом (займ). Полученные кредиты и займы подлежат отражению в учете у организации-заемщика в момент поступления денежных средств (вещей по договору займа). Кредиты и денежные займы подлежат отражению в сумме фактически поступивших денежных средств, вещевые займы - в сумме стоимостной оценки, предусмотренной договором.

Кредиты и займы со сроком погашения до 12 месяцев (краткосрочные) и со сроком погашения более 12 месяцев (долгосрочные) должны учитываться раздельно, на счетах 66 и 67 соответственно.

В соответствии с выбранной учетной политикой организация может учитывать заемные средства, полученные на срок более 12 месяцев, в составе долгосрочных до момента погашения либо переводить их в состав краткосрочных в момент, когда до погашения остается 365 дней.

Аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам должен вестись по кредиторам и заимодателям, отдельным займам и кредитам.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

• договоры займа и кредита.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

Правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов. Связанные с получением и использованием кредитов и займов затраты включают в себя:

• причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;

• курсовые разницы, возникающие при оплате процентов, выраженных в иностранной валюте или условных единицах;

• дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (плата банку за открытие кредитной линии, оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг по оценке предмета залога, необходимого для получения кредита, и пр.).

Перечисленные затраты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров и в зависимости от использования полученных заемных средств должны быть отнесены:

• на увеличение стоимости инвестиционных активов в случае использования займа или кредита для строительства или приобретения такого актива;

• на прочие расходы в других случаях.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Источники информации и аудиторские процедуры - те же, что и в предыдущей задаче.

Характерные ошибки:

• отнесение на прочие расходы процентов по кредиту, использованному для приобретения инвестиционного актива, или для выдачи аванса под приобретение запасов;

• отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования.

Своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств, правильность отражения и полнота раскрытия информации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности. Инвентаризация заемных обязательств в соответствии с установленным порядком должна проводиться перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при выявлении фактов злоупотреблений, при ликвидации или реорганизации предприятий, а также в иных случаях по решению руководства.

В бухгалтерской отчетности должна быть отражена следующая информация о заемных средствах:

• о наличии и изменении задолженности по займам и кредитам;

• о сроках погашения заемных обязательств;

• о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в инвестиционные активы;

• о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

• о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

• о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

Источник информации: бухгалтерская отчетность организации. Аудиторская процедура: просмотр бухгалтерской отчетности.