Другие аспекты

При принятии решений о принятии нового клиента могут рассматриваться и другие аспекты.

Иллюстрация. В аудиторскую организацию обратились работники автокомбината, владеющие в совокупности 15% акций автокомбината, полученными при его приватизации. Они были недовольны действиями руководителя автокомбината, назначенного собственником 75% акций автокомбината, и просили провести аудиторскую проверку бухгалтерскую отчетность предприятия, чтобы узнать «куда идут деньги за оказанные автокомбинатом транспортные услуги». Руководитель аудиторской организации решил не ввязываться в этот конфликт, и сослался на загруженность фирмы другими заказами.

Понимание деятельности клиента

Решение указанных выше вопросов непосредственно связано с пониманием деятельности клиента, для правильной оценки репутации клиента и профессионализма аудитора.

Например, для молодого издательства скандал по поводу опубликованной статьи – это средство продвижения на рынке, а для солидного – удар по имиджу.

Если организация называется «Стройматериалторг», она может делать все что угодно, включая двигатели к ракетам, но не торговать строительными материалами.

Если потенциальный клиент – политическая партия, необходимо понимание специфики ее деятельности, чтобы оценить возможные проблемы, в конечном счете связанные и со стоимостью аудита, и со сроками, и с качеством аудита.

В соответствии с п. 19 ФПСАД 8 понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;

цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

система внутреннего контроля.

На этапе рассмотрения предложения аудитор получает только общее представление об этих параметрах. Основным источником информации является, как правило, интернет. Многие компании имеют хорошие сайты.

Более детальное представление о деятельности клиента аудитор получает уже приступив к аудиторской проверке.

Принятие новых предложений от клиента

Если аудитор уже имеет опыт работы с клиентом, он помимо рассмотренных выше соображений, должен рассмотреть вероятность возникновения конфликта интересов. В п. 2.6. Кодекса этики аудиторов прямо указано, что приемлемость отношений с клиентом должна периодически пересматриваться для возобновляемых заданий.

Например, если ранее клиенту оказывались консультационные услуги в значительных объемах, и речь шла фактически о построении модели бухгалтерского учета операций клиента, предложение провести аудит такой отчетности потенциально может вызвать у аудитора конфликт интересов. Ведь если в ходе аудита аудитор выявит ошибку в данных ранее рекомендациях, скорее всего, он будет думать как «выкрутится из этой ситуации», и может «закрыть глаза» на эту ошибку.

В некоторых случае принятие предложения на проведение аудита запрещено Законом, например, если два года назад этой организации оказывались услуги по восстановлению учета.

Принятие решения по замене другого аудитора

Решение о расторжении договора с клиентом

Закон № 307-ФЗ, Кодекс этики, ФПСАД содержит немало указаний на возможность, и даже необходимость отказа от выполнения задания и расторжения договора с клиентом.

Закон об аудите предоставляет право аудиторской организации отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации, выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица (ст. 13 Закона N 307-ФЗ).

Кодекс этики аудиторов также содержит указания на право или обязанность аудитора отказаться от выполнения задания, например:

«1.25. При оценке значимости угрозы аудитор должен принимать во внимание как количественные, так и качественные факторы. Если аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, или в случае необходимости отказаться от выполнения своих обязанностей перед клиентом.

1.48. Если все уместные возможности исчерпаны, а этический конфликт остается неразрешенным, аудитор должен (когда это возможно) отказаться быть ассоциированным с предметом, ставшим причиной этого конфликта. Аудитор может решить, что в данных обстоятельствах следует выйти из состава проверяющей группы, или отказаться от конкретных обязательств, или полностью сложить с себя обязанности в рамках задания (договора) или нанявшей его аудиторской организации.

2.5. Если угрозы невозможно свести до приемлемого уровня, то аудитор должен отказаться вступать в отношения с клиентом».

В п.105 ФПСАД 8 указано: «понимание системы внутреннего контроля может вызвать у аудитора сомнения относительно возможности того, что в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности может быть осуществлен аудит.

Например, сомнение по поводу честности руководства аудируемого лица может быть настолько серьезным, что аудитор может сделать вывод о том, что имеет место высокий риск искажения руководством финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудит не может быть проведен. Также сомнение относительно состояния и надежности данных бухгалтерского учета аудируемого лица может дать основание аудитору сделать вывод о низкой вероятности того, что аудитором будут получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства для выражения безоговорочно положительного мнения в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности. В таких обстоятельствах аудитор рассматривает варианты оговорки или отказа от выражения мнения, но в каких-то случаях единственным выходом для аудитора может быть отказ от выполнения задания».

Риски принятия аудитором неверного решения

Как и в любом бизнесе, в аудите существует риск принятия неправильного управленческого решения: отказаться от выгодного нормального предложения, и принять проблемный в последствии (и убыточный) заказ.