Я беру у поставщика товар стоимостью 30 000 руб. Продаю за 32 000 руб. Потом перечисляю деньги поставщику

Мой доход под налогообложение 2000 или 32 000 руб.?

Зависит от того, каким договором оформлены ваши отношения с поставщиком. Если это договор купли‑продажи – то есть поставщик продал вам, вы продаете дальше, то налогооблагаемый доход зависит от выбранного объекта налогообложения (см. главу 2.2 «Выбираем, сколько платить: 6 % или 15 %»): если это 15 %, то 2000 руб., если 6 % – 32 000 руб.

Если это агентский договор (или другой посреднический договор), согласно которому вы действуете как посредник между поставщиком и покупателем, и ваш доход – агентское вознаграждение (оно может быть в процентах от суммы, полученной от покупателя, или от продажной стоимости товара, или фиксированной суммой), тогда ваш налогооблагаемый доход – это собственно только сумма агентского вознаграждения.

Впрочем, и тут налог зависит от выбранного объекта налогообложения. Если 6 %, то налог равен 2000 × 6 % = 120 руб. Если 15 %, то налог рассчитывается как (2000 руб. – расходы) × 15 %.

2.2. Выбираем, сколько платить: 6 % или 15 %

Индивидуальные предприниматели и организации, которые приняли решение платить налоги по упрощенной системе налогообложения, могут выбирать, как платить налог: 6 % с полученных доходов либо 15 % с суммы, которая рассчитывается как «доходы минус расходы».

Причем во многих регионах (иногда – для некоторых видов деятельности) введена пониженная ставка для тех, кто считает налог с суммы «доходы минус расходы». Например, в Санкт‑Петербурге эта ставка равна 10 % (см. Закон г. Санкт‑Петербурга от 05.05.2009 № 185–36).

А в Москве Законом от 07.10.2009 № 41 установлена ставка 10 % (вместо 15 %) для следующих видов деятельности:

1) обрабатывающие производства;

2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;

3) научные исследования и разработки;

4) предоставление социальных услуг;

5) деятельность в области спорта.

Поэтому стоит уточнить, что думают ваши местные органы самоуправления про налоговые ставки при упрощёнке.

Выбор объекта налогообложения («доходы» или «доходы за вычетом расходов») нужно зафиксировать в заявлении на применение УСН, которое подается либо при регистрации (в течение 30 дней после регистрации), либо в период с 1 октября по 31 декабря.

Выбрав, упрощенец не имеет права изменить объект налогообложения до конца календарного года.

Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения учитываются при расчете налога «по факту». То есть получили деньги – доход, потратили – расход (исключение – выданные авансы: они становятся расходом после «закрытия» аванса).

Кроме разницы налоговых ставок, у каждого объекта налогообложения есть свои особенности.

1. Те, кто выбрал «доходы минус расходы», при получении убытков по итогам года (когда расходов больше, чем доходов) должны заплатить так называемый минимальный налог.

Он рассчитывается как 1 % от суммы полученной выручки.

Минимальный налог платится так же, если сумма налога, рассчитанная в общем порядке (доходы – расходы) × 15 %) меньше, чем 1 % от суммы полученной выручки.

То есть если налогоплательщик (организация или ИП, неважно) за календарный год получил, например, доход в сумме 15 млн руб., а расходов за это же время произвел на 16 млн руб. (то есть получил убыток в размере 1 млн руб.), то он обязан заплатить в бюджет 15 млн руб. × 1 % = 150 000 руб.

Повторимся. Минимальный налог (1 % от выручки) придется заплатить и в том случае, если расходов меньше, чем доходов, но не намного. А именно если сумма налога, рассчитанная в общем порядке, меньше, чем сумма минимального налога.

Например, налогоплательщик получил доход в размере 15 млн руб., а расходов совершил на сумму 14,5 млн руб. В этом случае налог, рассчитанный в общем порядке, равен (15 млн – 14,5 млн) × 15 % = 75 000 руб.

А сумма минимального налога равна 15 млн × 1 % = 150 000 руб.

Таким образом, налогоплательщик обязан заплатить не 75 000 руб., а 150 000 руб.

Если доходов будет значительно больше, чем расходов, то платится 15 % от разницы.

То есть, например, доходов – 18 млн руб., а расходов – 13 млн руб. Прибыль – 5 млн руб. Налог – 5 млн руб. × 15 % = 75 000 руб.

2. Список расходов, которые могут уменьшить доходы при расчете налога, закрытый (см. ст. 346.16 НК РФ), то есть уменьшить налог может большинство расходов, но не каждый из них.

При этом требования к расходам такие же, как и к расходам при расчете налога на прибыль: документальная подтвержденность и экономическая обоснованность.

Приятная новость: при приобретении основных средств «упрощенцы» могут уменьшить налоговую базу по своему налогу на стоимость этого имущества гораздо быстрее, чем те, кто применяет общую систему налогообложения. См. главу 7.3 «Учет основных средств при УСН».

3. Те, кто выбирает объектом налогообложения «доходы», платит 6 % от всей суммы полученной выручки.

Но при этом налог можно уменьшить на:

– сумму уплаченных страховых взносов;

– сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Правда, уменьшить налог таким образом можно не более чем в два раза. Но фактически сумма налога может составить 3 % от полученной выручки.

4. Ряд факторов не зависит от объекта налогообложения.

Налоговый период при применении упрощёнки – календарный год, отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налогоплательщик должен платить налог каждый квартал (декларацию надо сдавать один раз в год).

При этом (так как налоговый период составляет год) каждый раз доходы и расходы рассчитываются не за прошедший квартал, а с начала года.

А сумма налога, заплаченная, например, за I квартал, уменьшает сумму налога, рассчитанную по итогам полугодия.

Рассмотрим пример, который позволит оценить, что более выгодно с точки зрения налогоплательщика: 6 % или 15 %.

Пример

За I квартал своей деятельности мы получили доход (деньги от реализованных товаров, работ, услуг и полученные авансы) в размере 100 000 руб. При этом у нас возникли расходы:

– арендная плата – 45 000 руб.;

– приобретение компьютера – 18 000 руб.;

– канцтовары – 2 000 руб.;

– зарплата – 36 000 руб.;

– страховые взносы («зарплатные налоги») – 10 872 руб.;

– услуги связи (Интернет, телефон) – 12 000 руб.;

– представительские расходы (беседовали с заказчиками в ресторане) – 14 000 руб.

Итого расходов на сумму 137 872 руб.

Да, такое бывает – доходов меньше, чем расходов. Откуда берутся деньги на покрытие расходов, можно прочитать в главе 5 «Как влить деньги в бизнес?».

Если мы выбрали объект налогообложения «доходы», то налог рассчитывается как 6 % от суммы полученного дохода. И уменьшается налог на сумму страховых взносов, уплаченных за тот же отчетный квартал (но налог можно уменьшить не более чем на 50 %).

Итак, если мы выбрали 6 %, то наш налог равен:

100 000 руб. × 6 % = 6 000 руб.

50 % от 6000 – это 3000, а наши страховые взносы равны 10 872 руб.

Значит, сумма налога

6000–3000 = 3000 руб.

Если мы выбрали объект налогообложения «доходы за вычетом расходов», то налог рассчитывается как 15 % от налоговой базы «доходы минус расходы». Причем не все расходы «одинаково полезны». Мы уже говорили о том, что Налоговый кодекс содержит закрытый перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу при упрощёнке. Представительские расходы в этот список не входят.

Поэтому налоговая база будет рассчитываться как «доходы за вычетом почти всех расходов»:

100 000 – 45 000 – 18 000 – 2000 – 36 000 – 10872 – 12 000 = –23 872 руб.

То есть убыток у нас получился вместо налоговой базы. Но в случае получения убытка (а также еще в одном случае) мы должны заплатить так называемый минимальный налог – 1 % от суммы доходов.

Таким образом, налог составит

100 000 руб. × 1 % = 1000 руб.

Тут есть немного лукавства. На самом деле платить минимальный налог нужно только по итогам года. Если вы получили убыток по итогам I квартала, II квартала, III квартала, то ничего платить не надо. А если получили убыток по итогам года, тогда да, надо. Однако если убыток не получили, то каждый квартал платим налог (не минимальный, а какой получается при расчете «доходы минус расходы»).

Теперь изменим условия. Мы же собираемся получать прибыль на самом деле. Так вот, пусть сумма расходов у нас останется прежней, а доходы будут равны 200 000 руб.

Тогда при выборе объекта налогообложения «доходы» наш налог составит:

200 000 руб. × 6 % = 12 000 руб.

Уменьшаем его на сумму страховых взносов (но не более чем в два раза).

И получаем сумму налога, которую должны заплатить:

12 000 – 6 000 = 6 000 руб.

А если мы выбрали «доходы за вычетом расходов», то наша налоговая база будет равна:

200 000 – 45 000 – 18 000 – 2000 – 36 000 – 10 872 – 12 000 = 76 128 руб.

А налог будет равен

76 128 руб. × 15 % = 11 419,20 руб.

Таким образом, если ваш вид деятельности предполагает, что расходы (относительно доходов) большими не будут, то выгоднее упрощёнка с 6 %.

А если расходов будет много (и все они попадают в список из ст. 346.16 НК РФ), то, наверно, будет более выгодна упрощёнка с 15 %.

Повторюсь: при выборе упрощёнки с 15 % нужно помнить о том, что документальное подтверждение расходов так же важно, как и при общей системе налогообложения. То есть вы не имеете права уменьшить налоговую базу на сумму расхода, который не подтвержден документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства.

Есть еще некоторые нюансы. В частности, расходы на покупку товаров вы сможете учесть (уменьшить налоговую базу) только после продажи этого товара. То есть если вы в I квартале купили (заплатили деньги и получили) товар на 1 млн руб., а продали из этого (в том же I квартале) товар, стоимость покупки которого была 400 000 руб., то ваш расход – 400 000 руб., а не 1 млн руб. Несмотря на то, что фактически был потрачен 1 млн руб.

Но если вы выбрали 6 % (или 15 %), и через некоторое время поняли, что выбрали неправильно, не огорчайтесь. Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ вы можете изменить объект налогообложения со следующего календарного года. Нужно только уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года (форма уведомления специальная, установлена приказом ФНС РФ).

При всей своей простоте и минимальном количестве налогов, упрощёнка выгодна не всегда.

Об этом – следующая глава.

Вопросы и ответы

Получается, 15 %‑ная упрощёнка более выгодна в розничной торговле? Может, есть подводные камни?

Я думаю, какая ставка выгоднее, зависит от маржи. Нужно считать в абсолютных цифрах, на примере конкретного товара. И если вы выбираете упрощёнку с 15 %, то нужно ОЧЕНЬ внимательно следить за наличием и правильностью оформления документов, подтверждающих расходы.

Выбрал 15 % с прибыли. Занимаюсь торговлей: покупаю товар дешевле, продаю подороже. Грубо говоря, покупаю за 1000 руб., продаю за 1200 руб. и налог плачу 15 % с 200 руб.

Какие документы мне нужны от той фирмы, у которой я закупаю продукцию, чтобы потом предоставить налоговой как мои расходы?

У вас должны быть:

1. Товарная накладная формы ТОРГ‑12 от поставщика на купленный товар, и в ней должны быть указаны ваши реквизиты – ИП (ООО) такой‑то, адрес, банковские реквизиты (если есть), код по ОКПО, подписи ответственных лиц, печати поставщика и покупателя.

2. Платежный документ, подтверждающий, что вы оплатили товар, – платежные поручения и выписки банка (если платили по безналу) или кассовые чеки от поставщика, если платили наличными. При оплате наличными, кстати, накладную ТОРГ‑12 может заменить товарный чек, но предпочтительнее ТОРГ‑12.

Имейте в виду – вы можете уменьшить налоговую базу только на стоимость уже проданных товаров. То есть купили 10 шт. по 10 руб. на сумму 100 руб., продали 50 шт. по 12 руб. на сумму 60 руб. Фактический расход – 100 руб, но налогооблагаемый доход тем не менее равен 10 руб.:

60 руб. (доход) – 50 руб. (покупная стоимость проданного товара) = 10 руб.

2.3. Чем плоха упрощёнка?

Упрощенная система налогообложения выгодна не всегда. Почему?

Во‑первых, упрощенцы не являются плательщиками НДС. То есть они не имеют права брать НДС в зачет. Поэтому все товары, работы и услуги, в стоимость которых входит НДС, обходятся упрощенцам на 18 % (или как минимум 10 %) дороже, чем плательщикам НДС.

Что такое НДС и почему товары дороже на 18 % – см. главу 3.1 «НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают».

Значит, для получения прибыли упрощенец должен «накручивать» на стоимость покупных товаров больший процент, чем это делают конкуренты, которые являются плательщиками НДС.

Проще всего будет разобраться на примерах.

1. У вас есть розничный магазин все равно чего, или вы занимаетесь индивидуальным пошивом одежды, или делаете ремонты квартир и т. п. То есть ваши клиенты (покупатели) – частные лица, которым все равно, есть ли НДС в цене вашего товара (услуги) или нет. В такой ситуации целесообразно перейти на упрощёнку.

Однако это не однозначно. Например, вы изготавливаете детскую обувь, реализация которой облагается НДС по ставке 10 %. Для этого закупаете сырье, которое облагается НДС по ставке 18 %. То есть входной НДС будет всегда больше, чем начисленный. И государство будет вам должно сумму переплаты. В такой ситуации общая система налогообложения может быть удобнее, чем УСН.

2. Ваши основные клиенты (покупатели) – организации, и вы что‑то перепродаете.

а) Если вы – плательщик НДС, то вы покупаете товар по цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и продаете его по цене 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

Вашим покупателям (тоже плательщикам НДС) этот товар обходится по 200 000 руб., а 36 000 руб. они принимают к вычету, уменьшая собственный НДС.

Вам купленный товар стоит 100 000 руб., а 18 000 уменьшают ваш собственный начисленный НДС. То есть прибыль со сделки у вас – 100 000 руб. (200 000 руб. – 100 000 руб.).

б) Если вы – упрощенец, то покупаете товар по цене 118 000 руб. (неважно, есть ли там НДС) и продаете по цене 236 000 руб. (без НДС). Ваша прибыль со сделки – 118 000 руб. (236 000 руб. – 118 000 руб.).

Но! Вашему покупателю приобретение товара у вас обходится не в 200 000 как в первом случае, а во все 236 000 и уменьшить свой собственный НДС он не может.

В этом случае если покупатель будет выбирать, то, возможно, он выберет поставщика, который предложит такую же сумму, но в ней будет НДС, и чтобы сохранить конкурентоспособность, вам придется снижать цену.

До какой степени снижать, считайте сами. Параллельно считайте уменьшение своей прибыли со сделки.

Чем меньше процент, который накручивает перепродавец, тем менее выгодно ему не платить НДС (если его покупатели – плательщики НДС).

Учитывая, что, перейдя на упрощёнку, вы не имеете права отказаться от нее до конца календарного года… делайте правильный выбор!

3. Если вы оказываете услуги (выполняете работы) и ваши основные расходы – зарплата и зарплатные налоги (которые, естественно, не включают в себя «входящий» НДС), то упрощёнка вам не страшна, а вполне даже выгодна.

Однако имейте в виду, что любовь к НДС у некоторых покупателей (заказчиков) иррациональна. И выбирая из двух, например, подрядчиков, один из которых дает цену с НДС, а другой – без НДС, но на 18 % меньше, выберут того, у кого есть НДС.

Возникает законный вопрос: какая разница – заплатите вы НДС сейчас подрядчику (если выберете подрядчика с НДС) или ту же сумму заплатите потом государству (если выберете подрядчика без НДС)?

Ответ может быть таким, например: «Наш бухгалтер требует». Или: «Подрядчику платить не так обидно, как государству».

4. И еще один нюанс. Если вы собираетесь импортировать товары, то при ввозе на таможенную территорию России НДС платить вам придется, даже если вы применяете УСН. И уменьшить этот НДС вы никак не сможете.

Только если у вас упрощёнка с 15 %, вы сможете учесть сумму НДС, уплаченного на таможне, в составе расходов. И таким образом уменьшить налоговую базу по единому налогу.

Вопросы и ответы

Я открыл ООО с упрощенной системой налогообложения. Пока выполняем заказы частного характера. А что делать, если появится заказчик – юридическое лицо? Им ведь обязательно нужен НДС? Что в таком случае делать?

Для начала стоит попробовать договориться все‑таки. Может, заказчик будет вменяемым и вы сможете дать ему более выгодную цену, чем конкуренты.

Если очень‑очень нужен НДС, то возможны несколько вариантов.

Первый вариант. Ваша организация выставляет счета‑фактуры и оформляет прочие документы для конкретного заказчика (которому нужен НДС), в которых указывается этот самый НДС. В этом случае вы должны будете по итогам тех кварталов, в течение которых вы такие документы составляли, уплатить всю сумму НДС, которая указана в счетах‑фактурах, и сдать налоговую декларацию.

Уменьшить начисленный НДС вы в таком случае не сможете никаким образом (в отличие от тех, кто применяет общую систему).

Этот вариант может быть вам невыгоден. Поэтому, прежде чем поступать так, надо все хорошенько просчитать.

Второй способ. Вы регистрируете еще одно ООО или регистрируетесь сам в качестве индивидуального предпринимателя. Это ООО (ИП) работает на общей системе налогообложения, заключая договоры, выставляя счета и прочее с НДС.

Это еще более хлопотный вариант, потому что увеличиваются и организационные трудности (учет и отчетность на общей системе гораздо более сложная; всегда возникает вопрос, где должны числиться работники и т. д.), но зато будете предлагать заказчику варианты на выбор: хочешь – с НДС, хочешь – без НДС, но на XX % дешевле.

2.4. Что должна государству организация на упрощёнке

1. Организации, которые применяют УСН, должны платить следующие налоги и взносы:

– единый налог, ежеквартально;

– с зарплаты работников – страховые взносы во внебюджетные фонды (см. главу 4.2.), платятся ежемесячно;

– из зарплаты сотрудников следует удерживать и уплачивать государству налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (ставка – 13 %), платится ежемесячно (см. главу 4.4.).

2. Отчеты, которые должна сдавать организация на УСН:

До 20‑го числа месяца, следующего за месяцем регистрации, организация должна сдать в Инспекцию ФНС отчет, который называется «Сведения о среднесписочной численности».

Ежеквартально:

– отчет по страховым взносам в ФСС, сдается в филиал ФСС;

– отчет по страховым взносам в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования, сдается в Пенсионный фонд;

– персонифицированная отчетность по страховым взносам, сдается в Пенсионный фонд.

Ежегодно:

– декларация по единому налогу при УСН (сдается в налоговую);

– сведения о среднесписочной численности работников за год (сдается в налоговую инспекцию);

– сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов с доходов физических лиц за год по форме 2‑НДФЛ (сдается в налоговую);

– ставить в налоговой отметку в «Книге учета доходов и расходов»;

– заявление о подтверждении основного вида деятельности и справка‑подтверждение основного вида деятельности (сдается в ФСС).

Также существует статистическая отчетность. Какие конкретно формы отчетности и как часто сдавать, зависит от вашего вида деятельности и некоторых других факторов. Об этом лучше узнать в своем органе статистики.