Выбор системы налогообложения

И для индивидуальных предпринимателей, и для юридических лиц существует три основные системы налогообложения:

– общая;

– в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

– упрощенная.

Еще есть система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН). И система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (но это для тех, кто занимается полезными ископаемыми).

Начнем с ЕНВД. Этот налог вводится на территории каждого муниципального района, городского округа нормативными актами местных муниципалитетов, а в Москве и Санкт‑Петербурге – законами городов Москвы и Санкт‑Петербурга.

В Москве применять эту систему могут (то есть должны) только те, кто занимается распространением и (или) размещением наружной рекламы. А, например, в Московской области и в Санкт‑Петербурге перечни видов деятельности, попадающих под ЕНВД, гораздо длиннее.

Так вот, если вы находитесь не в Москве, то откройте Налоговый кодекс на ст. 346.26 и 346.27 и ознакомьтесь со списком видов предпринимательской деятельности, по отношению к которым применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Возможно, вы увидите в этом списке ваш вид деятельности. Читайте внимательно – вас могут ожидать сюрпризы. Например, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, попадает под ЕНВД. Но при этом под ЕНВД не попадает розничная торговля товарами, указанными в подп. 6–10 п. 1 ст. 181 НК РФ (а это легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин).

Под ЕНВД попадают, в частности, услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств (кроме услуг по заправке, услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуг по хранению транспортных средств на штрафных автостоянках), платные автостоянки (кроме штрафных) и т. д.

Всего в списке (п. 2 ст. 346.26 НК РФ) 14 пунктов, но на самом деле видов деятельности, облагаемых ЕНВД, больше. Первым пунктом идет «оказание бытовых услуг… классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению» (ОКУН), а там довольно большой перечень. Но какие конкретно бытовые услуги из этого перечня попадают под ЕНВД в вашей местности, должно быть написано в документе о ЕНВД. Вы можете узнать подробности в своей инспекции ФНС, или на ее сайте, или на сайте местных органов самоуправления.

Если вы попадаете под ЕНВД – вам нужно найти местный документ о ЕНВД, который устанавливает отдельные показатели для расчета налога.

С 1 января 2013 года переход на ЕНВД становится добровольным. То есть если вы начинаете деятельность, попадающую под ЕНВД, в 2012 году, то у вас нет выбора. Налоговый орган автоматически регистрирует вас как плательщика ЕНВД и ждет от вас уплаты этого налога и подачи соответствующих деклараций.

Но с 2013 года вы можете выбирать: остаться на ЕНВД или перейти на другую систему налогообложения (общую или упрощенную). Если вы попадаете под ЕНВД, но он вам «не нравится», подайте заявление о переходе на другую систему налогообложения с 1 января 2013 года. Однако, выбирая, помните, что плательщики ЕНВД могут не применять ККТ, в отличие от тех, кто платит другие налоги (см. главу 8.1 «Контрольно‑кассовая техника: нужна или нет»).

Вкратце плательщики ЕНВД уплачивают каждый квартал фиксированную сумму, которая не зависит от дохода, а рассчитывается по правилам, установленным Налоговым кодексом и местным законом (или другим местным нормативным актом).

Кроме того, если ИП или ЮЛ нанимают сотрудников, с суммы их зарплат следует отчислять страховые взносы и удерживать НДФЛ (см. главы 4.2, 4.3, 4.4 данной книги). ИП, кстати, при любой системе налогообложения еще платит взносы в Пенсионный фонд «за себя» (см. главу 4.1 «Фиксированные страховые взносы для ИП»).

При этом сумма ЕНВД уменьшится на сумму перечисленных страховых взносов и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Правда, уменьшить ЕНВД таким образом можно не более чем в два раза.

Что же делать предпринимателям, для которых ЕНВД невозможен? Они (в большинстве случаев) могут выбрать из двух систем налогообложения: общей или упрощенной (она же «упрощёнка»).

Более простая и приятная в смысле минимального количества налогов – упрощенная система (ей посвящена глава 2 данной книги).

Все ЮЛ и ИП, чья деятельность не попадает под ЕНВД, после регистрации по умолчанию (то есть если не подали заявление о применении «упрощёнки») платят налоги по общей системе.

Те, кто применяет общую систему налогообложения, должны уплачивать следующие налоги и сборы:

– налог на добавленную стоимость;

– налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц для ИП);

– страховые взносы (ИП платят «за себя» и за своих работников);

– налог на имущество организаций (ИП его не платят, точнее, платят налог на имущество физических лиц, в том же порядке, что и все остальные физические лица).

Плательщики акцизов платят акцизы (см. главу 22 НК РФ).

Ну и плюс еще некоторые налоги (если есть налоговая база): транспортный, водный, земельный и т. д. (впрочем, их платят и те, кто применяет другие системы налогообложения).

Да, кстати. У плательщиков ЕНВД выбора нет. Если ваш вид деятельности обозначен в местном документе о ЕНВД, то другую систему налогообложения вы применять не можете, по крайней мере до конца 2012 года. Исключение: если вы – ИП и согласно местным нормативным актам можете оформить себе патент по упрощенной системе налогообложения по виду деятельности, попадающему под ЕНВД, и воспользовались этой возможностью.

Но нередки ситуации, когда плательщик ЕНВД параллельно занимается еще одним видом деятельности, который в законе не указан. Соответственно, по этому виду деятельности налоги платятся по другой системе (общей или упрощенной).

При этом нужно вести раздельный учет доходов, расходов, имущества и прочему по разным видам деятельности (что довольно трудоемко). Либо регистрировать еще одно ЮЛ.

Кстати, такая ситуация может возникнуть, если розничный торговец (магазин, палатка и т. п.) продал что‑либо юридическому лицу с оформлением документов (товарной накладной, счетом‑фактурой), даже если оплачен товар наличными, так как это уже не розничная торговля (не продажа товаров конечному потребителю для использования в быту). Такие продажи должны облагаться налогами по общей или упрощенной системе.

Поэтому, даже если ваш вид деятельности попадает под ЕНВД, подумайте, а не стоит ли вам при регистрации подать заодно и заявление на применение упрощенной системы налогообложения.

С 2013 года появляется еще одна система налогообложения – патентная. До начала 2013 года некоторые ИП могли оформить себе патент в рамках упрощенной системы налогообложения, но с 2013 года патент становится отдельной системой, которая вводится в действие законами субъектов РФ. Патент по определенным видам деятельности действует в определенном регионе, использовать его в другом субъекте РФ нельзя. Однако ИП может получить патенты на тот же вид деятельности в любом налоговом органе другого субъекта РФ.

Использовать патентную систему могут только индивидуальные предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности, перечисленными в ст. 346.43 НК РФ. Кроме того, у ИП, который хочет платить патент, должно быть не более 15 сотрудников. С 2013 года платить налоги по патентеной системе можно по следующим видам деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото– и кинолабораторий…

И другие виды деятельности, всего 47 пунктов.

Предприниматели, применяющие патентную систему, платят фиксированную сумму налога, установленную отдельно по каждому виду деятельности.

ИП, планирующие применять патентную систему с 1 января 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года.

Вопросы и ответы

Я хочу организовать свое дело. Но вот в чем загвоздка: я живу и прописан в Москве, а начинать хочу в Мурманской области. Возникает ряд вопросов.

Могу ли я зарегистрироваться как ИП в Мурманской области, хотя там не прописан, или надо регистрировать ООО?

Где регистрировать ИП: по месту прописки или по месту ведения бизнеса? И как быть с налогами? Где их платить?

Могу ли я применять упрощенную систему налогообложения?

Регистрировать ООО вы можете в любом месте независимо от прописки. Зарегистрировать ИП можете только по месту прописки. Впрочем, вам ничто не мешает зарегистрироваться как ИП в Москве, а вести деятельность в Мурманской области. Платить налоги и сдавать отчеты при этом вы должны будете в Москве.

Исключением будет ЕНВД. Если вид деятельности, которым вы собираетесь заниматься, попадает под ЕНВД в Мурманской области, то вы должны будете:

– сначала зарегистрироваться как ИП по месту прописки;

– затем встать на учет как плательщик ЕНВД в Мурманской области.

Платить ЕНВД и сдавать декларации по ЕНВД надо будет в Мурманской области. В Москве вы будете должны платить только фиксированные взносы в Пенсионный фонд и сдавать отчеты по другой системе налогообложения (возможно, «нулевые»).

Но при этом если будете вести деятельность, доходы от которой нельзя классифицировать как доходы, полученные от деятельности, облагаемой ЕНВД, то надо будет платить налоги с этих доходов и в Москве (а отчеты не будут «нулевыми»).

С 2013 года порядок изменится: вы можете не выбирать ЕНВД. Тогда вам не нужно будет вставать на учет в Мурманской области.

Посмотрите п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Там представлен список тех, кто не имеет права применять упрощёнку. Если ваш вид деятельности не попал в этот список, значит, вы ее применять можете.

Я регистрирую ООО, и в начале деятельности у меня никаких операций не производится, движений по счету нет. Я сдаю нулевую отчетность. Прибыли, соответственно, нет. Существуют ли какие‑то обязательные выплаты государству, которые я должен производить, или же нет прибыли – нет выплат? То есть никаких затрат у меня нет?

Да, пока нет выручки и нет работников, с зарплаты которых надо платить «зарплатные» налоги и страховые взносы, никаких обязанностей по уплате налогов не возникнет.

Исключение – покупка на организацию имущества стоимость более 40 000 руб., в этом случае может возникнуть обязанность по уплате налога на имущество. Но он маленький и платить его нужно, только если организация находится на общей системе налогообложения, а не на упрощёнке и (или) не платит ЕНВД.

И еще, вы обязаны будете в первые полгода существования организации оплатить уставный капитал (10 000 руб. как минимум). Но, с другой стороны, уставный капитал может быть оплачен имуществом (если это зафиксировано в уставе ООО), тогда платить деньгами не нужно.

Я хочу организовать свою сервисную службу, но никак не могу понять, на какой системе налогообложения остановиться? Если ИП на УСН, то ведь тогда мои клиенты ЮЛ (а это будут только ЮЛ) могут отказать мне в сотрудничестве. Или же ИП на ОСН? Но тогда налоги очень сильно увеличиваются. Смогу ли я самостоятельно вести книги расходов и доходов в этих случаях или же это нереально и нужно платить бухгалтеру?

Вы сможете самостоятельно вести учет для ИП на ОСН, но это действительно сложно, трудоемко и требует значительного количества времени, и налогов платить надо будет гораздо больше.

Я бы в такой ситуации при регистрации подала заявление на упрощёнку, а потом смотрела бы: если отсутствие НДС станет камнем преткновения и я буду терять заказчиков из‑за упрощёнки, то с 1 января следующего года перешла бы на общую систему (это можно сделать с начала календарного года, подав в налоговую уведомление о переходе на ОСН (установленной формы) до 15 января).

Другой вариант, если уж будут крупные заказчики, которым обязательно требуется «входящая» НДС, можно поступить следующим образом:

а) будучи ИП на упрощёнке, выписывать им счета‑фактуры с указанием этого самого НДС (накручивая 18 % сверху стоимости услуг). В этом случае придется ежеквартально платить государству всю сумму НДС, указанную в таких выставленных счетах‑фактурах, и сдавать декларацию по НДС; уменьшить НДС никак не получится;

б) кроме ИП, зарегистрировать еще и ООО на общей системе, в зависимости от заказчика заключать договоры и выставлять счета либо от «упрощенца», либо от ОСН.

Возможно ли перейти с УСН на общую систему налогообложения добровольно, раньше, чем со следующего календарного года, при смене собственника фирмы и юридического адреса?

Нет, нельзя (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Можно перейти только с начала следующего календарного года. Никаких исключений для организаций, у которых меняются собственники, нет.

В текущем году вы можете только потерять право на применение упрощёнки, если выручка организации превысит 60 млн руб. или если нарушите другие условия п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ (см. следующую главу).