Виды налогов и их функции

Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости национального дохода выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание. Оно дает возможность проникнуть во внутреннюю их природу, раскрыть эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе. Налоги как часть распределительных отношений общества отражают закономерности производства.

Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, т. е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Они становятся собственностью государства и используются для военно-политических и социально-экономических мероприятий.

Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе. Изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений, находятся в постоянном изменении.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, а косвенные включаются в цену товаров (работ, услуг). Косвенные налоги называют налогами на потребление.

В настоящее время все подоходные и имущественные налоги (в том числе на дарения, наследство, куплю-продажу ценных бумаг и т. п.) относятся к прямым, а все налоги на потребление — к косвенным. [7, с. 61]

Прямые налоги устанавливаются непосредственно для плательщиков; их размер зависит от масштабов объекта налогообложения.

Прямые налоги способствуют такому распределению налогового бремени, при котором больше платят те члены общества, которые имеют более высокие доходы. Но форма прямого налогообложения требует сложного механизма взимания налогов; возникают проблемы учета объектов налогообложения и уклонения от уплаты. Поэтому, невзирая на справедливость прямых налогов, налоговая система не может ограничиться только ими.

Поскольку косвенные налоги включаются в цены товаров и услуг, их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов. Их основной недостаток, за который они постоянно подвергаются критике, — регрессивный характер, или обратно пропорциональная зависимость от платежеспособности потребителей. Вследствие этого свойства косвенное налогообложение товаров массового потребления тяжелым бременем ложится на население с низкими доходами, поскольку большая часть его доходов расходуется на приобретение продуктов питания и других товаров первой необходимости. [4, с. 53]

Несмотря на критику со стороны многих экономистов, косвенные налоги довольно широко используются во всем мире, так как при относительно простом механизме взимания (от них трудно уклониться) они обеспечивают устойчивые поступления в бюджет вне прямой зависимости от динамики доходов. Кроме того, психологически они воспринимаются легче, чем прямые, потому что платятся незаметно для потребителей, нет непосредственной связи между уплатой налога и осознанием этого (табл. 1).

Таблица 1 - Особенности косвенных и прямых налогов [16]

Показатель	Косвенные налоги	Прямые налоги
Сложность определения налоговых обязательств	Относительно простые расчеты	Относительно сложные расчеты
Реакция налогоплательщиков	Устойчивые поступления в бюджет вне прямой зависимости от динамики доходов	Относительно неустойчивые поступления в бюджет, обусловленные динамикой доходов предприятий и граждан
Характер налогообложения	Относительно регрессивное	Относительно прогрессивное
Возможность переложения налогов	Большая	Меньшая

Налоги — не только экономическая категория, но и финансовая категория: они выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, имеют свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т. е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса могут содействовать производству или тормозить его. Размер налогов определяет уровень оплаты труда, поскольку она включает налоговые платежи. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг, являющееся для предпринимателей определяющим в процессе использования или реализации производственных мощностей. Налоги и их функции отражают базисные отношения, которые используются государством в налоговой политике через широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, способов обложения, льгот и т.п.), составляющих налоговый механизм.

То, что функция налога есть направление его действия, сомнения не вызывает. Но при этом следует учитывать, что налог не возникает в недрах экономики сам по себе, будучи ее собственным порождением, с заранее предопределенными функциями. Налог является установлением государства. Существование налогов обусловлено существованием государства, цель и задачи налогообложения также определяются государством. Вне государства и его соответствующего акта об установлении налога налогов не существует. С этой точки зрения налог есть проявление воли государства, т. е. несет в себе определенное субъективное начало.

Однако, устанавливая налоги, государство не может не считаться с тем обстоятельством, что налоги являются экономическим отношением, которое, как любое экономическое отношение, находится в сфере действия объективно существующих экономических законов. Налогообложение, не отвечающее объективным законам экономики, обречено не неудачу. Так, установление системы налогов, превышающих платежные возможности экономики, приводит как к развалу экономики, так и гибели самого государства. Правда, обычно дело до этого не доходит, и государство (самостоятельно или под влиянием общества), осознав факт неудачной организации своей налоговой системы, корректирует ее посредством той или иной налоговой реформы.

Будучи установленным государством, налог приобретает свойство объективной реальности, обладая в этом качестве как формой, так и сущностью. При этом данная сущность определяется тем назначением налога, которое придано ему государством. Следовательно, функция налога есть проявление его сущности в действии с учетом того, что сам налог есть порождение государства. Проще говоря, функции налога задаются и определяются государством, с учетом того, что как экономическая категория налог должен вписываться в систему экономических отношений.

Таким образом, функция налога - это установленное государством направление действия налога, определяемое экономическими возможностями налогообложения.

По мнению большинства авторов, налогообложение выполняет следующие функции: 1) фискальную (бюджетную); 2) распределительную (социальную); 3) регулирующую, которая в свою очередь подразделяется на

подфункции: а) стимулирующую; б) дестимулирующую (сдерживающую); в) воспроизводственную; 4) контрольную; 5) поощрительную.

Совершенно очевидно, что основной функцией налога (и, кстати, бесспорной) является фискальная.

Под фискальной функцией [от лат. fiscus - казна] понимается такое направление его действия, которое обеспечивает государству получение необходимых ему денежных средств. При реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать, является главным назначением налога.

Собственно исторически налоги возникли именно как метод добывания государством необходимых ему денежных средств. Пока не существовало государства, не существовало и никаких налогов, поскольку налог - это такой обязательный платеж, который устанавливается государством и производится в его пользу. Разумеется, и до возникновения государства существовали всякого рода обязательные платежи, устанавливаемые в силу религиозных канонов, определяемые родовой организацией общества, носящие характер дани победившему племени и т. д. Однако эти платежи, как уже отмечалось, нельзя отождествлять (как это нередко делается) с налогами.