Аудит финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

• бухгалтерского баланса (ф. 1);

• отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

• отчета об изменениях капитала (ф. З);

• отчета о движении денежных средств (ф.4);

• приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);

• пояснительной записки;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом

подлежит обязательному аудиту.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчётности является действенный контроль качества. Основой системы контроля является аудит.

Задача аудитора - проверить состояние фиy-хоз деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, давая аналогичное определение аудита, подчеркивают, что аудит бухгалтерской отчетности - это один из видов аудита.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности такой отчетности.

Задачами аудита бухгалтерской отчетности являются:

а) формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;

б) определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;

в) отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

Оценка БФО: в ходе проверки отчетности аудитор оценивает содержание отдельных форм отчетности, соблюдение правил ее показателей и их корреляцию. Для контроля соответствующих показателей требован нормативн законодательства проверяют: состав и содержание отчетности(состав всех форм, полноту их заполнения, реквизиты, арифметич контроль показателей); достоверность ее показателей (включает изучение результатов инвентаризации перед составлением годовой отчетности); правильность оценки статей отчетности (аудитор должен обратить внимание на след положен: отраж в отчетности стоим имушества и обязательств в рубл;числовые оценки отраж в Бух Бал в оценке НЕТТО)

Методика проведения аудита БФО:

Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Аудиторскую проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. Такой подсчет крайне важен для аудитора, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения.

В ходе аудита проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

Аудитор должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, которые дадут ему возможность убедиться в том, что:

-начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

-конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем их сопоставления (при таком сопоставлении аудитор использует данные соответствующих регистров аналитического учета);

-учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и задокументированы в соответствии с установленным порядком.

Не допускается представление информации по счетам расчетов в "свернутом" виде. Данные по этим счетам в балансе приводятся развернуто по счетам аналитического учета: по которым имеется дебетовое сальдо - в активе; по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

Целью аудита отчета о прибылях и убытках является формиро­вание аудитором мнения о достоверности показателей этой формы от­четности. Основными источниками аудиторских доказательств явля­ются: отчет о прибылях и убытках, Главная книга, учетные регистры по счетам 20, 26, 43, 44, 90, 91, 99, 84 и др., договоры купли-продажи, договоры аренды, кредитные договоры, накладные, акты выполненных работ и др, Помимо источников аудиторских дока­зательств в виде отчетности аудируемого лица, учетных регистров и пер­вичных документов аудиторы используют также: результаты оценки аудиторского риска и системы внутреннего контроля организации; ин­формацию, предоставленную сотрудниками аудируемого лица; резуль­таты прошлых аудиторских проверок; результаты анализа норматив­ных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению; подтверждения, полученные от третьих лиц, и др.

Аудит отчета о прибылях и убытках предполагает необходимость тщательного изучения положений учетной политики аудируемого лица, которые оказывают влияние на формирование и учет доходов и расхо­дов организации. Кроме того, следует ознакомится с положениями. учредительных документов с целью получения информации для обос­нованного подразделения доходов и расходов па группы: от основных видов деятельности и проч.

При проверке показателей отчета о прибылях и убытках следует убедиться

том, что:

ü в отчете отражены все доходы в разрезе видов деятельности, величина которых является существенной, а также раскры­ты расходы, соответствующие этим доходам;

ü показатели доходов и расходов за аналогичный период пре­дыдущего года скорректированы в случае необходимости для обеспечения сопоставимости показателей отчета (в случае изменения положений учетной политики и др.).

В процессе аудита необходимо выполнять процедуры, направ­ленные на определение достоверности показателей, представленных в графе 4 отчета «За аналогичный период предыдущего года». Для этого аудитор производит сопоставление показателей этой графы с пока­зателями отчетов и учетных регистров за соответствующие периоды.

Уже в процессе планирования аудита необходимо определить области риска, где наиболее вероятны нарушения, предусмотрев в плане и программе аудита более тщательную их проверку. К таким областям м.б. отнесены операции:

ü неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные с точки зрения налогообложения;

ü для которых предусмотрены нормативными документами различия в бух и нал учете;

ü для которых предусмотрены учетной политикой аудируемого лица различия в бухгалтерском и налоговом учете;

ü совершенные на суммы, признаваемые существенными в соответствии с рассчитанным уровнем существенности;

В рабочих документах аудитора и письменной информации ру­ководству аудитор отражает:

ü обнаруженные факты нарушений в учете и при отражении информации в отчете о прибылях и убытках норм бухгалтерского и налогового зак-ва (в том числе при ис­числении налога на прибыль):

ü возможные последствия этих нарушений для аудируемого лица;

ü практические рекомендации по устранению допущенных аудируемым лицом нарушений.

Выполненные аудитором процедуры и выявленные в процес­се проверки ошибки и искажения находят отражение в рабочих до­кументах аудитора, а затем - в письменной информации руковод­ству аудируемого лица. Завершая аудит отчета о прибылях и убытках, следует установить существенность выявленных при его составле­нии ошибок и нарушений. При необходимости аудитор принимает решение о надлежащей модификации аудиторского заключения и выражении в нем мнения, отличного от безоговорочно положитель­ного.

Аудит отчета о прибылях и убытках предполагает проверку расходов, доходов и финансовых результатов деятельности организации.

Аудит отчета об изменениях капитала, содержащего пояснения к статьям бухгалтерского баланса раздела «Капитал и резервы», предполагает формирование мнения аудитора о достоверности во всех существенных отношениях показателей разделов «Изме­нения капитала» и «Резервы» указанной формы отчетности, а также справочной информации..

В процессе аудита I раздела следует проверить тождественность:

ü показателей отчетов об изменениях капитала за отчетный период и за предыдущие периоды.

ü сальдо по соответствующим счетам учета капитала на опре­деленные даты и показателей отчета об изменении капитала

В отличие от бухгалтерского баланса отчет об изменениях капитала содержит информацию не только о величине капитала организа­ции на определенные даты в разрезе его составляющих, но и сведения об изменении его величины и основаниях таких изменений. Это обсто­ятельство требует проверки со стороны аудитора правильности пред­ставления такой информации.

Аудит отчета об изменениях капитала предполагает, прежде всего, конт­роль выполнения тождеств и правильности раскры­тия информации об основаниях изменений величин составляющих капитала организации.

Аудит второго раздела предполагает проверку информации о ре­зервах, создаваемых организацией. Информация о резервах приводится с указанием изменения их величин в течение года, Т.е. указываются остатки по видам резервов на начало года, суммы их пополнения и использования в течение года и остатки на конец года. Проверяется отмеченная информация с ис­пользованием данных учетных регистров, по соответствующим счетам учета,

Аудит отчета об изменениях капитала предполагает проверку согласованности показателей форм отчетности о величине резервного капитала, а также правильности представления информации об изме­нениях величины резервов в проверяемом периоде.

Отчет об изменениях капитала содержит также справочный раз­дел. Аудит показателей этого раздела предполагает проверку правиль­ности расчета организацией величины чистых активов и раскрытия информации о целевом финансировании. Для того чтобы убедиться в обоснованности величины чистых активов, аудитору следует само­стоятельно про извести их расчет, сравнив полученные результаты с дан­ными организации. Необходимо сопоставить результаты расчетов с раз­мером уставного капитала организации, поскольку он не может быть меньше стоимости чистых активов. Возможно выявление необходимо­сти уменьшения уставного капитала для доведения его величины до сто­имости чистых активов общества в соответствии с требованиями зако­нодательства.

Проверка же раскрытия информации о целевом финансирова­нии имеет место, если организацией в отчетном или предыдущем году были получены денежные средства из бюджета или внебюджетных фондов.