Собственный капитал как источник финансирования активов организации. Учет собственного капитала

Собственный капитал организации - основной источник формирования ее внеоборотных и оборотных активов - состоит из уставного (складочного) капитала, уменьшенного на стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников), добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли.

Некоммерческие организации в составе собственных средств учитывают также средства целевого финансирования.

Уставный капитал является основной составляющей частью собственного капитала организации. Он формируется в момент создания организации в размерах, необходимых для начала работы. Более подробно о формировании уставного капитала смотри параграф 11.2.

Резервный капитал является составляющей частью собственного капитала организации, который:

1. формируется за счет чистой прибыли в порядке, предусмотренном законодательством и учредительными документами;

2. предназначен на цели, установленные законодательством и учредительными документами;

3. совместно с размером уставного капитала принимается в расчет как условие выплаты дивидендов (доходов) акционеров (участников).

В соответствии с законодательством акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и организации с иностранными инвестициями обязаны создавать резервный фонд (капитал). Так, акционерным обществам необходимо иметь резервный капитал в размере, установленном учредительными документами общества, но не менее 5% суммы уставного капитала. Образование резервного капитала производится путем ежегодных отчислений от чистой прибыли отчетного года в размере, установленном в уставе общества, но не менее 5% суммы данной прибыли.

Организации других организационно - правовых форм создают резервный капитал в порядке и размерах, установленных в учредительных документах.

Резервный капитал в акционерном обществе, создаваемый в порядке, установленном законодательством, предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа собственных акций.

Резервный капитал в акционерном обществе не может быть использован для других целей.

Средства резервного капитала организации других организационно - правовых форм направляют на покрытие расходов, предусмотренных учредительными и иными аналогичными документами организации, в частности:

на покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

на выплату дивидендов по привилегированным акциям, а также доходов по облигациям в случае отсутствия чистой прибыли;

на увеличение размера уставного капитала.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 "Резервный капитал".

Акционерные общества ведут бухгалтерский учет резервного капитала в следующем порядке:

Д-т сч. 84 К-т сч. 82 - образован резервный капитал за счет прибыли в соответствии с решением общего собрания акционеров;

Д-т сч. 82 К-т сч. 84 - использование капитала на покрытие убытков;

Д-т сч. 82 К-т сч. 66, 67 - использование капитала на покрытие убытков от погашения облигаций акционерного общества;

Д-т сч. 82 К-т сч. 84, субсч. "Капитал в обращении " - выкуп обществом собственных акций.

Наряду с этим все организации, включая акционерные общества, могут создавать резервный капитал за счет средств участников, а также чистой прибыли (или спецфондов, если организация их образует за счет чистой прибыли) для покрытия расходов, предусмотренных учредительными документами и документами, определяющими их текущую деятельность, утвержденными в установленном порядке.

При этом организациями в бухгалтерском учете делаются, в частности, следующие записи:

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 82 - получены от участников денежные средства на образование или пополнение капитала;

Д-т сч. 76 К-т сч. 82 - унитарным предприятием отражены образование резервного капитала и обязательства органа управления по взносам;

Д-т сч. 76 К-т сч. 82 - дочерним обществом отражена задолженность по причитающимся ему средствам на образование резервного капитала;

Д-т сч. 80 К-т сч. 82 - направлен уставный капитал на пополнение резервного капитала, в том числе в случае доведения величины уставного капитала до размеров чистых активов;

Д-т сч. 82 К-т сч. 84 - направлен резервный капитал на образование спецфондов;

Д-т сч. 82 К-т сч. 75 - направлен резервный капитал на увеличение уставного капитала;

Д-т сч. 82 К-т сч. 75 - начислены дивиденды при отсутствии прибыли.

В отдельных случаях организации отражают в бухгалтерском учете прирост своих активов в составе добавочного капитала, являющегося составной частью собственного капитала организации. Добавочный капитал включает:

1. суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

2. эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций;

3. другие аналогичные суммы.

Порядок использования добавочного капитала определяют собственники - учредители (участники) организации. По рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется, как правило, до принятия решения собственником о его распределении на счете 83 "Добавочный капитал". Для учета элементов, составляющих данный капитал (дооценки внеоборотных активов; эмиссионного дохода и др.), к счету 83 рекомендуется открывать соответствующие субсчета.

Приведем порядок бухгалтерского учета добавочного капитала.

Учет операций по образованию и увеличению капитала:

Д-т сч. 01, 07, 08 К-т сч. 83 - отражена дооценка внеоборотных активов (с одновременным уменьшением суммы прироста на сумму увеличения амортизации основных средств. Делается запись: Д-т сч. 83, К-т сч. 02);

Д -т сч. 51 и др. К-т сч. 83 - отражен эмиссионный доход (превышение выручки от размещения (продажи) акций над их номинальной стоимостью);

Д-т сч. 75 К-т сч. 83 - отражена положительная курсовая разница по взносам нерезидентов иностранной валюты в уставный капитал организации;

Д -т сч. 08, 51 и др. К-т сч. 83 - отражены вклады в имущество организации, полученные от участников.

Учет операций по уменьшению и использованию капитала:

Д-т сч. 83 К-т сч. 75 - увеличен уставный капитал;

Д-т сч. 83 К-т сч. 82 - увеличен резервный капитал за счет, как правило, средств эмиссионного дохода;

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 - покрыты убытки, образованы спецфонды за счет, как правило, средств эмиссионного дохода;

Д-т сч. 83 К-т сч. 01 и др. - отражена уценка основных средств, если ранее по данным объектам на этом счете была отражена их дооценка;

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 - отражено использование суммы дооценки основных средств при их продаже и прочем выбытии.

Сущность, содержание, основные задачи и функции бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Сплошное отражение – отражение без пропусков всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

Непрерывное отражение – отражение изо дня в день во времени всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

Документальное отражение – отражение на основе документов всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами:

Организация ведет б/у своей финансово-хозяйственной деятельности путем двойной записи на взаимосвязанных счетах б/у, включенных в рабочий план счетов Предприятия, утвержденным на основе Плана счетов бухгалтерского учета.

Бухучет имущества, обязательств и хоз.операций ведется в валюте РФ; документирование их - на русском языке.

В течение отчетного периода учетная политика Предприятия не может меняться.

В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции (оказание услуг, выполнение работ) учитываются отдельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями Предприятия.

Собственное имущество учитывается отдельно от имущества других юр. лиц, находящегося у данной организации.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно в течение всего времени существования организации.

Ответственность за правильность организации и ведения бухгалтерский учет на предприятии несут руководители организации.

Задачи бухучета:

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), так и внешним (инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности); Внутренние пользователи – лица, занятые в аппарате управления, учредители, собственники имущества, менеджеры, которым необходима информация для осуществления планирования, контроля, и оценки деловых операций;

Внешние – сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом:

- лица, не работающие в организации, прямо заинтересованные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели)

- лица, непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный интерес (налоговые органы, государственные органы управления, страховые компании, банки при выдаче кредита и т.п.)

- лица, не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества (аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и т.п.)

-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухучет как наука состоит из трех самостоятельных частей:

Теория бухучета – наука, изучающая теоретические, методологические и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом.

Финансовый учет – система сбора учетной информации, которая обеспечивает оформление и регистрацию хоз. операций, и составление бухгалтерской отчетности.

Управленческий учет (составная часть бухучета) – предназначен для сбора учетной информации, которая используется внутри организации руководителями различных уровней. Главная цель – обеспечить в полном объеме необходимой информацией менеджеров. Управленческий учет обобщает плановую (нормативную) и прогнозную информацию. Он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

В системе управленческого учета информация об издержках производства группируется и учитывается по:

- видам затрат (номенклатура продукции, работ, услуг);

- месту возникновения затрат (структурные подразделения, цеха и т.п.);

- носителям затрат (видам продукции, услуг, предназначенных для продажи на рынке).

Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой организации – бухгалтерией. Он является сплошным и непрерывным во времени, строго документирован, используются специфические приемы и способы обработки учетных данных, организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.

В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет ряд функций:

- контрольная функция. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью и движением имущества организаций, а также правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных отношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются 3 вида контроля – предварительный, текущий и последующий.

- информационная функция. Данные бухучета являются основным источником информации, используемой на разных уровнях управления.

обеспечение сохранности имущества – функция, имеющая особое значение в условиях рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Выполнение этой функции зависит от действующей системы учета и определенных предпосылок:

- наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники

- совершенствования самой системы учета, использования экономических ресурсов, применения обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений

- использования современных средств автоматизации для сбора, обработки и передачи информации.

- функция обратной связи означает, что бухучет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве ввода –неупорядоченные данные, процесса – обработка данных, вывода- упорядоченная информация. Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.

- аналитическая функция. Позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.