Анализ дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность	На начало отчетного периода, тыс. руб.	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Удельный вес дебиторской задолженности (%)
На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Краткосрочная	Kн	Kк	-	-
В том числе просроченная	Kнп	Kнп	Унпзд	У к пзд
Из нее свыше трех месяцев	Kнз	Kнз-	У 1нпзд	У 1к пзд

Определение удельного веса просроченной дебиторской задолженности производится следующим образом:

Увеличение доли просроченной дебиторской задолженности, в том числе свыше трех месяцев, свидетельствует о движении предприятия в сторону снижения его финансовой устойчивости.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности начинается с оценки её состояния и динамики оборачиваемости, поскольку любое замедление в оплате ведёт к увеличению затрат, связанных с задолженностью. Задержки в оплате также могут служить сигналом об ухудшении качества дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:

К о.д. = ДР/ ДЗ

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Среднегодовая дебиторская задолженность рассчитывается по формуле:

ДЗ= ДЗн.+ДЗк./2

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

ОД= П * ДЗк. / ДР

Рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности показывает относительное уменьшение коммерческого кредитования и наоборот. Желательна максимизация этого показателя. Повышение показателя свидетельствует об улучшении управления дебиторской задолженностью.

Доля дебиторской задолженности (ДЗ) в общем объеме оборотных активов (Удз), в том числе долгосрочной (Уддз) и краткосрочной (Укдз):

Удз (ДЗ/ОА)=Уддз (ДДЗ/ОА)+Укдз (КДЗ/ОА)

Превращение дебиторской задолженности в денежные средства или ее сокращение может происходить следующими способами: взысканием через судебную процедуру, инкассацией – добровольным перечислением дебитором денежных средств, реструктуризацией долгов предприятия.

Основными путями для реструктуризации и уменьшения дебиторской задолженности организации могут быть:

- взаимозачет взаимных платежных требований до арбитражных процедур;

- передача дебитором в зачет погашения задолженности быстроликвидных ценных бумаг (государственных облигаций, акций известных компаний топливно-энергетического комплекса, телекоммуникационных и т.д.) по взаимному соглашению;

- передача дебитором части своего имущества в погашение задолженности;

- переоформление дебиторской задолженности в векселя;

- увеличение размера предоплаты за отгруженную продукцию;

- применение системы скидок от стоимости продукции при досрочном, своевременном платеже за отгруженную продукцию и снижение санкций за просрочку платежа;

- применение процедуры факторинга;

- использование договора цессии;

- подача имущественного иска на должника в арбитражный суд;

- взыскание дебиторской задолженности со скидкой;

- отсрочка обязательств по дебиторской задолженности при обеспечении ее залогом.

Выбор и реализация мер по реструктуризации дебиторской задолженности позволит оптимизировать ее размер, состав и ускорить период погашения.

Кредиторская задолженность — это задолженность данного предприятия другим предприятиям и лицам: по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам, подрядчикам, персоналу и другим кредиторам. В широком смысле к кредиторской задолженности можно отнести также и задолженность банкам и другим предприятиям по погашению полученных от них кредитов и займов (как краткосрочных, так и долгосрочных).

Анализ кредиторской задолженности предприятия проводится на основе использования его финансовой отчетности: бухгалтерского баланса и формы № 5. Для того чтобы соотнести динамику величины кредиторской задолженности с изменениями масштабов деятельности предприятия, при расчете ряда коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели финансовых результатов (форма № 2).

Для того, чтобы определить степень зависимости компании от кредиторской задолженности необходимо рассчитать несколько следующих показателей.

Коэффициент зависимости предприятия от кредиторской задолженности.

Кзав = Сумма заемных средств сумма активов предприятия

Этот коэффициент позволяет увидеть, на сколько активы предприятия сформированы за счет кредиторов.

Коэффициент самофинансирования предприятия.

К сф = СК/ЗК

Рост доли заемного капитала может привести к снижению управляемости компании в целом.

Баланс задолженностей.

Баланс = (Сумма кредиторской задолженности) / (сумма дебиторской задолженности).

Это были коэффициенты количественной оценки.

Теперь рассмотрим коэффициенты, позволяющие дать качественную оценку.

Коэффициент времени

Кt = (Средневзвешенный срок гашения КЗ)/(Средневзвешенный срок оплаты ДЗ)

Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности.

Крент = Прибыль/КЗ

Данный показатель характеризует эффективность привлеченных средств и его особенно целесообразно анализировать по периодам.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается по формуле:

Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности

Вр – Выручка от реализации продукции

Скз – Средняя кредиторская задолженность

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита предоставленного предприятию. Рост коэффициента означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия, снижение – рост закупок в кредит.

Одновременно определяется средний срок оборота кредиторской задолженности:

ППКЗ – период погашения кредиторской задолженности

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо. Он отражает средний срок возврата долгов предприятием (за исключением обязательств перед банком и по прочим займам)

Способы реструктуризации кредиторской задолженности.

1. Отсрочка и рассрочка платежей.

2. Взаимозачет взаимных платежных требований.

3. Взаимозачет при уступке права требования.

4. Взаимозачет с использованием перевода долга.

5. Переоформление задолженности в векселя.

6. Соглашение об отступном. Соглашение предполагает обмен активов организации на уступки со стороны кредиторов.

7. Освобождение от уплаты долга взамен пакета акций организации.

8. Уступка требования долга, продажа дебиторской задолженности кредитору.

9. Погашение задолженности путем передачи кредитору имущества должника.

10. Списание задолженности организации.

11. Погашение задолженности путем передачи кредитору готовой продукции должника.

12. Замена краткосрочных обязательств на долгосрочные.

13. Отказ организации-должника от исполнения обязательств по договорам.

14. Реструктуризация налоговой задолженности.

Задачи, объекты и источники информации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. План и программа проверки, перечень аналитических процедур, типичные ошибки. 50 вопрос в примерном перечне

Расчеты с поставщиками и подрядчиками имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:
- приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;
- оплата услуг оказанных другими организациями;
- оказание услуг сторонним организациям.

Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками с действующим законодательством и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

В ходе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов и др.);

выяснена правильность осуществления и учета расчетов за полученные и поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований и т.п.;

определена правильность оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;

подтверждена полнота и своевременность оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;

установлена правильность оформления и отражения в учете полученных и выданных авансов, предъявленных претензий;

выяснена правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

установлены причины и давность образования задолженности по расчетам, определена реальность и пути погашения дебиторской задолженности.

Основные источники информации:

организационно-учредительные документы – устав или учредительный договор, учетная политика организации;

бухгалтерская отчетность и учетные регистры – «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 60, 63, 68 и др.;

первичные документы – доверенности, накладные, акты приемки-передачи, акт закупки, счета-фактуры, книги покупок и продаж, платежные документы, акты сверок;

инвентаризационные материалы – акты инвентаризации расчетов;

юридические документы – договоры поставки, претензионные заявления, договор о совместной деятельности, протоколы о зачете взаимных требований

В ходе проверки аудитор должен установить наличие заключенных с партнерами договоров на поставку материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), проверить законность сделки и правильность оформления договоров.

Далее проверяют расчетные операции по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров. Аудитор выясняет:

- дату возникновения характер операции

- согласованность цен на товарно-материальные ценности, указанных в расчетных документах, с ценами, приведенными в договорах поставки

- правильность оценки полученных материальных ценностей при бартерных сделках

- полноту и своевременность оприходования полученных материальных ценностей.

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками

Типичные ошибки:

1) отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов или неполное их оформление;

2) отражение на счетах бух. учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности

3) неправильное оформление и предъявление претензий по договорам

4) некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и налогу с продаж.