Виды налогообложения юридических лиц

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку оправдано существование государства. Налоги - это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Применяется 3 системы налогообложения:

1) обычная сист.налогооблож.(ОСНО), в которую входят такие налоги, как:

* НДС (18%); *нал.на PR(20%); * налог на имущество (2,2% от ст-ти имущ.в год. В состав имущ.вкл.только ОС по остат.ст-ти. Если ОС арендуются, то они находятся за балансом и не включаются в стоимость имущ.); * транспортный налог - платится с того, на кого зарегистрировано ТС(даже при взятии ПС в лизинг или аренду необх.их зарегистрир.). Ставка налога устанавливается в руб. на 1л.с.в год и дифференциир.в зависимости от мощности двигателя(территориально). Региональные власти имеют право повысить или снизить ставку в 10 раз); * земельный налог (если земля в собственности), * платежи во внебюджет.фонды (ВБФ: ПФ РФ- 22%(на 2014=26%), мед страх- 5,1%, соц страх – 2,9%; - отчисления в фонд соц страхования на мероприятия по предотвращению травматизма и страховые выплаты по травматизму (для АТП 0,7% грузовые, автобусные 0,8%, такси 0.9% от ФОТ).

2) упрощенная сист.налогообл.(УСНО) – право выбора за предприятием. Установлено ограничение по доходу. С 1 по 30нояб. – период подачи заявления в налоговую. С 1янв.2010г. по 31дек.2013г. базовый доход за 9 мес. установлен в размере 45млн.руб.(если в течение 9мес.доходы предпр.не превысят 45млн., предпр.имеет право перейти на упрощенку). Не в праве применять УСНО: организации, имеющие филиалы или представительства; банки; страховщики; негос.ПФы; ломбарды; инвест.фонды; организации,занимающ.выпуском подакцизных товаров; организации, являющиеся участниками соглашения о разделе продукции; организации, в котор.доля участия юр.лиц составляет более 25% от общ.сум.УК; организ. И индивид предпр., сред.числ-ть работников котор. за налог.период превышает 100 чел; организации, у котор. остат.ст-ть ОС и НМА превышает 100млн.руб.;бюджетные и иностран.организации.

Условия перехода:

- доход ≤45 млн.руб за 9 мес

- численность ≤100 чел

- ст-ть амортиз-го им-ва ≤100млн руб

- доля юр лиц в УК ≤ 25%

Особенности: НДС отсутствует. ПРупрощен=Дбр/н – Збр/н. Вместо налога на PR: а) налог на Д=6% от Д – ПФ (не ≤50% от 6%Д); б) нал. На Прупрощен.=15%*ПРупрощен, если ПР<0, то платим 1% от Д. Налог на имущество отсутствует. Земельный налог отсутствует. Аморт. ускоренная: *Если Тпи ОС <3 лет, то ст-ть имущ.спис.в раз-ре 100% в теч перв года экспл.; *Если 3÷15 лет – в теч. 1-го года спис. 50% от первоначал.ст-ти, во втор - 30%, в 3й – 20%; *Если >15 лет, то в теч 10 лет равномерными долями. ВБФ – с 1янв.2012г.-1янв.2014г.(ФЗ№27 с учетом изменений,внесен. ФЗ№167) транспорт отнесен ко льгот.категории->трансп.орг.,оказ.трансп.услуги и работ.по УСНО освобожд. от ФОМС,ФСС, отчисл.в ПФ=20%(в 2014г.=34%).

3) Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) -Все как при обыч.сист.налогооблож., но нет нал.на имущ. НДС не начисляется. По Федерал.законодат.транспорт попадает под этот дох.,но в Москве не введен, по области- обязаны перейти. Введение ЕНВД осущ.территориал.властями при усл,что предпр.по Фед.законодат.занимается соответ.видом деят-ти. Особенности:огранич.по кол-ву авт.-не >20трансп.ср-в. Особенности: ВД(вменен.дох.) – устанавл. В руб. на физ.ед.в завис.от вида деят-ти. Груз.перевоз.->ЕНВД=6000р.в мес.на 1списоч.автомобиль(базовый дох.БД) ВД=БД*Nмес.*Асс*К1*К2

К1 – коэф.дефлятор(учит.инфляц.).Ежегод.утвержд.и публик.на след.год. на 2012г. К1=1,4942

К2 – учит.вид деят-ти. Устанавл.территориал.властями. К2=от 0,005до 1(в осн.1)

Пассажир.перевоз.->БД=1500р.в мес.на 1 посад.место;

ВД=1500*Nмес.*Асс*qноминал.вместимость*К1*К2

ЕНВД=15%ВД-отчисл.во внебюд.фонды(но не более 50% от 15%ВД)

Рассмотрим налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

Налог на добавленную стоимость

Плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговую базу при реализации, при передаче для собственных нужд, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогоплательщик определяет самостоятельно в соответствии с НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Ставки и налоговая база. Экспорт товаров за пределы территории Российской Федерации облагается НДС по ставке 0%. Определенный перечень продуктов питания, товаров для детей, лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также периодическая печатная и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, облагаются НДС по ставке 10%. Все прочие товары, работы, услуги облагаются НДС с 1 января 2004 г. по ставке 18%.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Акцизы

Налогоплательщиками акциза признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения признаются операции, связанные с реализацией (передачей) подакцизных товаров, которые перечислены в ст.181 главы 22 НКРФ.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида подакцизного товара.

Уплата акциза осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают налог не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль организации

Плательщиками налога являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная организацией.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Прибыль:

· для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

· для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий —управленческий).

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13, 5 процента. п.1 в ред. Федерального закона от 29.07.2004 №95-ФЗ

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каж-дого месяца этого отчетного периода.

Налог на имущество организаций

Налогоплательщиками налога признаются:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства РФ, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не облагаются налогом земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена венная служба.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней даты с окончания соответствующего отчетного периода и налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за стекшим налоговым периодом.

Транспортный налог

Налогоплательщики, являющиеся организациями, самостоятельно исчисляют сумму налога и предоставляют налоговую декларацию в налоговый орган в срок, который установлен законами субъектов РФ.

Местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами

Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов и (или), устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

1. земельный налог;

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте, в соответствии с законодательством Российской Федерации; земли занятые лесным и водным фондами. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

• 0,3% - в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

• 1,5% - в отношении прочих земельных участков.

С 1 января 2006 г. организации - резиденты особой экономической зоны освобождаются от уплаты земельного налога сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.

2. налог на имущество физических лиц;